广义的收费是指由政府部门和行政事业单位以及授权的机构作为主体，依照相关法律、法规准许收取的资金和费用，通常体现专款专用原则、受益补偿原则及价格补偿原则。通过近几年开展的四项收费专项审计和政策措施落实跟踪审计发现，行政事业单位乱收费仍然屡禁不止，且呈现出新特点，笔者结合实际，就目前常见的违规收费表现形式和审计方法进行了总结、归纳。

 

　　一、违规收费的表现形式

 

　　违规收费是指政府机构、部门、人员以不符合正式法律法规的名目，侵占服务对象利益，在规定种类和范围之外收取费用的不正当行为。常见的违规收费有以下五种形式：

　　（一）自立项目收费。通常是受利益驱动的一种越权行为，在中央和省级规定允许的收费名目之外设立名目进行收费，包括地方政府或部门越权立项收费，职能部门或相关机构擅自越权收费，少数单位或个人无依据随意收费。

 

　　（二）超标准多收费或无依据减免收费。主要是在允许的收费名目之内，违反收费标准，擅自提高标准或降低标准，造成多收或少收费。

 

　　（三）扩大范围收费。将不符合收费规定的环节、行为、收费对象纳入收费范围，或将收费项目肢解，分出多个收费环节，增加收费频次，造成重复收费和超范围收费。

 

　　（四）超期限收费。随着行政审批改革的不断推进和简政放权政策贯彻落实，国家取消、暂停一系列收费项目，但一些地方部门和单位不及时取消、暂停，或不执行降低的新收费标准，继续按已废止的文件为依据进行收费。

 

　　（五）捐赠等名义变相收费。在实施收费专项治理后，一些行政事业单位和社团组织采取新的方式达到变相收费的目的，常见的是以“捐赠”或“赞助”的名义，依托行政职能强制向企业和个人收费。还有一些单位采取办学习班、培训班、办杂志的方式强制参加或订阅，其实质也是违规乱摊派和乱收费。

 

　　二、违规收费的审计方法

 

　　（一）数字比对法。运用数字化审计技术，采集收费数据，与收费文件规定的项目、标准、时间期限、计费单位等进行比对。首先搜集整理物价收费文件，目前各省级财政部门和物价部门的网站对政府性基金、行政事业性收费、经营服务性收费、行政审批前置服务收费、考试考务费、医院医疗卫生收费等均公开有收费目录，将收费目录所记录的收费项目、收费标准、计费单位、收费时限等数据内容，导入AO现场审计实施系统，生成审计业务数据表备用。其次，采集财政部门非税收入系统的非税征管明细数据，将数据导入AO现场审计实施系统，生成审计业务数据。利用计算机语句对这两部分数据进行查询比对，筛选出收费名称、收费标准、计费单位、收费时间等不符合、不一致的数据，生成收费疑点。最后对疑点明细逐一进行核查落实。

 

　　（二）多维分析法。有的单位在收费时，将不合规收费以合规的收费项目开具收费票据和上缴财政，有的单位无依据直接减免收费，收费数据库没有记录，直接使用数据比对法无法锁定，这时可以对采集获取的非税收入数据，分项目、分单位、分年度或月份等多个维度进行总体分析、结构分析和时间趋势分析，筛选出数据变化异常的收费项目和收费单位，迅速锁定审计重点，为进一步开展实地核查奠定基础。

 

　　（三）凭证核对法。计算机数字化比对法针对已上缴的各项收费，能有效的锁定违规收费疑点，但对暂存在部门单位应缴未缴的各项收费，只能根据单位的收费收入明细账，调阅收费凭证，结合收费票据，与收费目录文件进行手工核对。有的单位将收费收入转移到往来中核算，以便隐瞒收入和违规支出，收费审计时根据目录文件除与收入明细账核对外，还应结合往来账、银行存款明细账等一并核查。

 

　　（四）实地调查法。有些单位为隐瞒收入私设小金库，采取收费不开收据、不入账、或以支抵收的方式，此类违规收费要通过个别访谈和内查外调的方式了解核实事实真相，重点从两方面开展工作：一方面是召开相关人员座谈会或无记名调查服务对象，了解是否存在隐瞒收费收入的情况；另一方面是延伸调查其他关联单位或企业，查看有无相关缴费记录，检查各收费主体是否存在违规摊派和乱收费。

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