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审计师视角:会计凭证常见的造假手法与审计技巧
来自 审计精选 发布时间：2019-10-31
会计凭证的审计，是指对会计凭证所载会计事项的真实性、正确性、合法性和合规性所进行的审核，包括原始凭证的审计和记账凭证的审计两部分。
一、原始凭证方面常见的造假手法
（1）篡改原始凭证。指行为人通过涂、改、刮、擦及使用化学药品等手段，更改原始凭证的内容，从而达到某种目的的舞弊方式。如篡改原始凭证的日期、抬头、金额，增添原始凭证的内容等。
（2）盗用原始凭证。指行为人利用窃取的原始凭证隐匿收入或虚报冒领的舞弊方式。如在收入现金时，用窃取他人的空白收据收款，收入不入账；在支出现金时，用窃取他人的空白发票进行虚报冒领。
（3）伪造原始凭证。指行为人通过伪造证明经济业务事实的原始凭证作为记账依据的舞弊方式。
（4）大头小尾。指行为人通过一票几开的方法，使发票各联金额不一致的舞弊方式。如在填制收入凭证时，在正联上填写实际金额给交款单位作为收款证明，而在存根联与记账联上填写较小金额作为收款单位的入账依据。
（5）变相报销。指行为人在会计处理中违反真实性原则，改变不符合规定支出的事实真相，将不合法的开支项目变通为合法项目报销的舞弊手段。如将滥发的奖金补贴和吃请送开支以“办公用品”、“维修费用”等名义报销。
（６）使用白条或废弃发票。指行为人用已经作废的发票、不符合规定用途的发票或白条子进行虚报冒领的舞弊方式。
二、记账凭证方面常见的造假手法
（1）凭空编制记账凭证。指行为人在没有收款、付款业务情况下凭空编制收款、付款业务的记账凭证和凭空编制转账业务的记账凭证进行会计处理，从而达到多记收支、调节收益和转移资金等目的的舞弊方式。
（2）故意混淆科目对应关系。指行为人在编制记账凭证时故意混淆科目对应关系，以搞乱账目、混水摸鱼的舞弊方式。
（3）记账凭证金额与所附原始凭证金额不符。指行为人在编制记账凭证时，采取记账凭证所列金额与所附原始凭证合计金额不符的手法，故意多记开支和少记收入的舞弊方式。该舞弊方式在会计、出纳一人兼的单位尤为突出。
三、会计凭证方面舞弊的审计技巧
(1)审阅法。审计师首先是审阅原始凭证，看原始凭证的抬头与被审单位是否相符；凭证上有无经办人和审批人签字盖章；大小写金额是否相符；日期、内容有无涂改现象；凭证上是否有“办公用品”、“日用品”、“修理费用”、“农机配件”等笼统模糊的内容；原始凭证上填写的经济内容是否超出了签发单位的经营范围；原始凭证是否正规、是否有使用废弃发票或白条子作为记账依据的问题等。其次是审阅记账凭证的内容和手续是否完备；会计科目及对应关系的运用是否正确；会计账务处理方法是否符合会计制度规定等。
(2)核对法。审计师核对的内容主要是核对会计科目核算的经济内容与原始凭证是否相符，记账凭证中的借贷方金额是否与原始凭证相符，特别是对附有多张原始凭证的情形，应对其进行加总验证，不但要核对数量、金额，而且要核对其业务内容、凭证张数、业务发生的时间等;核对汇总记账凭证与分录记账凭证合计数是否相符;核对记账凭证与明细账、日记账及总账，看其是否相符，是否存在矛盾的地方。如果发现了明显的矛盾且不能正常解释的异常凭证，审查人员应该做进一步的查询。
(3)查询法。审计师查询是指审查人员针对记账凭证中出现的异常和可疑之处，向被查单位有关操作人员、当事人或者知情人进行询问。询问可以公开、当面进行，也可以秘密进行。查询也包括函询，函询有积极函询和消极函询两种方式。函询对象一般是出具原始凭证的单位、开具凭证的经办人、被查单位的货主或者客户等，查询中应查清记账凭证中出现的各种问题，并取得有关问题的证据材料。
(4)比较分析法。审计师对原始凭证和记账凭证填制的时间、业务发生地点、所涉及的数量、金额等进行分析。可以对比其他正常业务凭证，找出可疑凭证的破绽;对比发生误差的凭证，找出错误和舞弊的共性。
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