2020年审计师考试
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关于如何对调节税种问题的审计
来自 审计精选 发布时间：2019-10-28
笔者在对某税务部门审计中发现，该部门实际征收的税种与入库税种存在多种人为调节的现象。由此，想从审计的角度谈谈粗浅看法。
一、税务部门调节税种的目的，不外乎完成任务、增加手续费，调节税种的手法是多种多样的。
手法一，改头换面。审计某税务所时发现，该所当年完成个人所得税18.52万元，征收税源主要集中在一房地产开发公司，分三次入库。在延伸审计该企业时发现，三次入库税款中仅有一次为个人所得税，计1万多元，其余两次缴税均为营业税，缴纳税款票号与入库税票票号相同，而税款中缴纳项目却不同。经查实，系同一份税票经两次填制，使税种发生变化所致。仅此一项多提留手续费及征管经费2.4万元。
手法二，结报制假。审计某税务分局发现，该分局的一代征单位全年预结报税款三次，入库税款为116.6万元，其中：个人所得税60万元。向该代征税款单位延伸审计时发现，该代征单位当年已结报的税款中，个人所得税仅为14.2万元，奥妙就是填制《税收缴款书》时，调整了税种。
手法三，汇总造假。在审计某分局税票存根联及税票汇总封面时发现，税票存根中反映的税款重新汇总后，与原税票汇总封面上的税款金额一致，而税款种类却发生了变化，车船税、个人所得税等部分税种的变更较大。延伸审计金库时又发现，金库的税款项目，竟以税务部门自制的《税收入库调整表》作为调整税款的依据，使双方税款项目一致。
手法四，混淆入库级次。审计时还发现，县级与乡级税收收入的混库现象时有发生。在对某开发区抽查中发现，一私营企业将入区前欠缴的增值税82万元缴入开发区税务分局，该企业还将区外一下属独立核算公司税收40.5万元一并缴入该局，使该企业多享受优惠税收返还15.3万元，流失了国家税源。
二、税务部门税种调节有诸多因素，但其主要原因有四：
1.为了提留与分成。税务部门从自身的利益出发，有意将一些提留或返拨比例低（或无）的税种改为高比例的税种入库，这样可多得税收提留分成。
2.为完成考核任务。正常情况下，税务机关对下级税务部门每年都按税收总额和税种下达征收任务，基层税务分局、所根据自身任务完成状况，在不同的税种之间进行调节，将超额完成的税种调节到未完成任务的税种，将任务少的税种调节到任务多的税种，致使各税种表面上达到了目标，但实际上却未完成任务。
3.是金库监控不力。目前不少金库及金库代办处，把税款的划解、结报视为结算性业务，对税款入库中的混库、退税、税种调节、多提退手续费等违纪问题，监督不力，为上述违纪现象大开了方便之门。
4.截留财政收入。一些基层税务机构从地方利益出发，有意将上级财政收入的税种入库，税务机构因此可得到当地政府超额完成税收任务的分成和奖励。
三、加强对税务的审计，严格控制调节税种现象的发生，不仅是审计部门应注意研究和探索的，而且也是其他有关部门加强监管的目标。
方法一，抽查税收入库凭证存根。首先，通过审查税收入库报表，看税收入库的时间和进度，确定抽查重点。看部分税种是否存在集中入库，是否正常，并以此确定抽查范围，抽查某月份税票入库的原始存根。其次查核税票存根，看税票重新汇总的金额及项目是否与税票汇总封面一致，同时记录零散税项目中的纳税大户和有疑问的纳税项目及企业，以便进一步查证。
方法二，延伸审查金库及金库代办处，看其税收票证的传递、划分，是否及时、准确、真实，是否严格按税票项目编制税收入库报表，审查税收手续费的提退，有无财政部门的审批手续和审批意见，入库是否及时等。
方法三，根据税票抽查确定的个别税种的税收入库大户，延伸审计纳税企业及税款代征单位的税款缴纳情况。查看纳税企业缴纳的税种是否与税收入库反映的税种一致，查税款缴纳的所属期限。查各代征单位各类税收的实际征收情况，并将代扣代缴税款进行分类汇总，与税务部门结报的税款项目、金额进行核对，看有无人为调节税种，多提退手续费，或滞留结报税款等情况。
方法四，审查税务部门的纳税人征管档案，检查税务专管员查账记录及纳税人申报表，看入库税种是否与档案记录及申报反映的一致以及纳税人应纳税款的预算级次、所属范围。
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