随着国家经济快速发展，国家财政收入大幅增加，政府更加关注民生，对公共基础建设和公益项目建设投资大幅增加。公共财政投资的经济性、效益性和效果性越来越被各级政府和人民群众关注。如何确保国家重点建设资金使用的安全、效益，防止“腐败”，成为政府监督的重点。在此背景下，结合近几年甘州区审计工作局开展跟踪审计工作工作实际，从政府重点建设项目跟踪审计工作的必要性、政府重点建设项目跟踪审计工作的内容、基层政府跟踪审计工作存在的问题以及解决办法等方面进行了探索研究。

 

　　一、国家投资建设项目跟踪审计工作的必要性

 

　　（一）监督关口前移，有利于完善监督机制

 

　　对国家投资建设项目，传统审计工作把介入时间安排在项目竣工之后，审计工作所发现的问题和损失，亡羊补牢，为时已晚。而实行跟踪审计工作，审计工作人员从立项开始就参与到监督之中，相当于给参建各方套上法律法规和财经纪律的“紧箍咒”，发挥审计工作的预防警示功能，强化参建各方履行职能的责任意识，有效发挥审计工作外部监督作用，完善了监督机制。

　　（二）全程跟踪审计工作，有利于提高审计工作效果

 

　　传统的事后审计工作，审计工作人员远离建设的具体过程，情况了解不清楚，难以达到应有的审计工作深度。而采取跟踪审计工作，审计工作监督贯穿于从前期准备、建设实施直至竣工的全过程，可以深入工程现场，经常参加重大决定事项，使审计工作工作达到应有的深度和质量，从面提高审计工作效果。

 

　　（三）适时过程监督，有利于规范项目建设管理

 

　　传统事后审计工作存在着不能及时发现问题、及时解决的缺陷。实行跟踪审计工作，一旦发现项目建设和管理中存在的问题，就向有关各方提出审计工作警示和咨询意见，及时揭露、制止工程建设过程中的舞弊、违纪等苗头性的问题，督促参建各方认真履行各自职责，有效遏止工程实施中的瞎指挥、乱签证、随意变更等现象，促进建设项目规范管理。

 

　　（四）及时审价签证，有利于提高投资效益实施

 

　　跟踪审计工作，能对各阶段的计价真实性、合理性进行审计工作监督和控制，防止高估冒算，同时也能对建设阶段的各种变更进行及时的监督，确保项目结算的准确计价，及时控制建设成本，减少资金损失和浪费，提高投资效益。

 

　　二、国家投资建设项目跟踪审计工作的内容

 

　　（一）项目建设前期准备阶段

 

　　此阶段跟踪审计工作主要目的是审核：建设程序的合法性、完整性；项目投资的经济性、合理性；前期费用的合规性、真实性。促进建设单位按规定办事。避免发生决策失误，提高资金使用效益。主要包括：

 

　　1.建设程序履行情况审计工作。立项方面：项目建议书、可行性研究报告、环境影响评价报告等是否齐全，是否按规定程序进行审批。建设用地方面：项目选址、建设规划、用地许可及土地征用，补偿安置方案等手续是否齐全、有效。开工准备方面：工程规划许可、施工许可、开工报告等是否办理齐全。招投标方面：勘测、设计、监理、施工及材料采购等是否按照规定程序进行了招标，招标方式是否符合规定，招投标结果是否合法。

 

　　2.工程概预算编制情况审计工作。审核概预算编制方法是否正确，是否达到规定的编制深度，工程量的计算是否正确，选套的单价是否与定额规定相符，各种取费是否按规定的程序和费率计提。审核概预算调整原则、调整系数、增加费用的恰当性。

 

　　3.征地拆迁情况审计工作。取得土地使用权的手续是否齐全、合规；征用土地的面积是否属实；土地补偿费、附着物和青苗补偿费等补偿支付标准是否合理、合规，是否及时、足额支付到位。有无擅自扩大拆迁范围、提高或降补偿标准的情况。

 

　　4.工程量清单编制审计工作。现场踏勘，复核计算工程量，以确定工程量清单的完整性和准确性。审核工程量清单编制是否符合招标文件的要求，暂定项目是否合理，防止留下不合理的日后追加工程款缺口。

 

　　5.前期费用支出情况审计工作。管理费用的发生是否真实，是否符合规定的开支范围；费用票据是否合规范；会计核算是否正确。可行性研究费、勘察设计费、咨询费、招投标费等支出是否符合有关合同、协议的约定，有无超标准付款的情况。

 

　　（二）项目建设实施阶段

 

　　此阶段跟踪审计工作的主要目的是审核：建设资金是否及时到位、合规使用；合同履行是否依约、全面；价款计量支付是否真实、合法；财务核算是否真实、正确。对工程造价及财务支出中存在的问题及时提出咨询意见，并适时出具阶段性审计工作结论，督促对存在问题的处理和整改落实，促进工程建设规范而顺利地实施。

 

　　1.项目资金来源与使用情况审计工作。建设资金是否按投资计划及时到位，使用是否合规，有无侵占、挪用建设资金等问题，有无损失浪费情况。

 

　　2.合同履行情况审计工作。审核工程实施是否按合同条款履行，有无违法分包、转包工程；合同变更、增补、转让或终止的真实性、合法性。参与工程变更的有关论证会议，监督工程变更程序是否合规，变更内容是否真实，变更手续是否齐全。审核合同执行中的索赔、奖罚和材料差价等问题。

 

　　3.工程价款计量支付情况审计工作。审计工作人员应深入施工现场，对实际完成的工作量进行核定。对隐蔽工程进行质量和数量监控，防止施工单位偷工减料或以次充好。所有隐蔽工程验收必须有跟踪审计工作人员签字。工程期中计量支付时，复核工程进度，计算工程量，并出具审核意见，防止套用建设资金。工程结算最终计量支付时，审查工程结算和工程财务资料，核对材料决算表、工程价款结算是否真实、正确，有无偷工减料、高估冒算、虚报冒领工程款等问题。

 

　　4.工程价款结算及财务核算情况审计工作。工程款的结算依据是否齐全，结算方式是否符合规定。预付的备料款和工程款是否如数进行了抵扣，质量保证金是否留足，有无超付工程款问题。工程成本是否按概算口径和有关财务制度正确归集，不同建设项目之间是否存在费用混淆的情况。列入其他投资和待摊费用的各项支出是否符合设计概算要求和有关规定，有无不正当超支等问题。设备、材料的采购价款及运输、保管等费用核算是否准确。

 

　　（三）项目建设竣工决算及移交阶段

 

　　此阶段跟踪审计工作的主要目的是审核：工程竣工决算的真实性、准确性；检查预算执行的真实性、合规性；审计工作竣工财务决算情况，揭示项目建设和资金管理中存在的问题，促进建设单位提高项目管理水平，促使建设资金合法、节约、有效使用。主要包括：

 

　　1.工程竣工决算情况审计工作。检查工程结算项目是否均验收合格，施工工期是否符合规定条款。审核项目工程量和综合单价调整情况。工程量清单调整及决算情况，有关工程取费及税金计算情况。审核竣工决算编制所依据的工程资料是否完整、真实、合法。

 

　　2.预算执行情况审计工作。审核各次概算的变更是否经过有关部门审批，有无擅自改变建设内容、扩大建设规模和提高建设标准的问题。核实决算建设成本，确定建设项目超概算的金额，并分析产生的原因。

 

　　3.竣工财务决算情况审计工作。审查工程成本核算及账务处理，是否符合相关财务会计制度的要求。审查待摊投资，计取范围和标准是否符合有关规定，有无超出概算控制，其分摊是否合理。核对竣工资料与实物是否一致，审查合同中关于工期、质量等奖励和处罚条款的实际执行情况。对交付使用资产，审查交付使用资产总表、明细表，核实交付的资产是否真实、成本计算是否正确，是否与会计记录与资产交接手续相符。审核竣工工程概况表、竣工财务决算表和说明书编报情况。

 

　　4.项目投资效益评审。通过对投资概预算与投资完成情况、工程成本及单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低。测算项目投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标，评价项目建成投产后的获利能力。做现金流量分析，分析贷款偿还能力，评价建设项目的经济、社会效益。

 

　　三、国家投资建设项目跟踪审计工作中存在的问题

 

　　（一）跟踪审计工作相关的法律、法规不完善

 

　　作为一种全新的审计工作监督模式，现阶段缺乏关于全过程跟踪审计工作的法律、法规和相关规范，审计工作依据不足，缺乏衡量标准，审计工作质量难以保证。特别是在一些共性的问题上，实施标准不一，弹性过大、没有一个统一的做法。跟踪审计工作的范围、内容、程序、审计工作取证、审计工作报告等都缺乏具体的规范，导致跟踪审计工作工作带有很大的主观性和随意性，审计工作独立性、权威性受到挑战，审计工作部门有时处于被动的局面，不能确保审计工作质量，加大了审计工作风险。

 

　　（二）审计工作任务繁重，专业人员奇缺。

 

　　审计工作机关多以财会、审计工作及财政专业方面的人才，大大缺乏懂工程设计、管理、施工、预算编制、计算机审计工作等方面的人才。一方面，建设项目跟踪审计工作涉及面广，需要专业知识面宽；另一方面，跟踪审计工作工作时间长，工作量大，审计工作人员经常加班加点，个别项目的审计工作效率不高；导致一些重点建设项目未能列入审计工作计划，有的投资项目审计工作需要排队等候，投资审计工作存在盲区，跟踪审计工作无力开展。

 

　　（三）单位认识偏差，审计工作环境欠佳。

 

　　跟踪审计工作作为一种新的审计工作方式，在基层审计工作机关仍处于探索阶段，由于跟踪审计工作涉及到设计、建设、施工、监理等部门，项目施工单位多，加之审计工作宣传、措施不到位，有关部门对跟踪审计工作的重要性认识不足，对跟踪审计工作不理解、不信任、不配合，认为跟踪审计工作就是跟踪监视，跟踪审计工作就是控制对施工单位的付款，因此，有关单位对需要跟踪监督的关键环节有意逃避审计工作监督；加之跟踪审计工作受法制环境、社会环境、工作环境的影响，给跟踪审计工作工作增加了难度。

 

　　（四）专业素质不高，审计工作风险加大。

 

　　跟踪审计工作牵涉面广，责任重，要求高，审计工作机关从事建设项目跟踪审计工作人员大多非专业出身，综合素质需进一步提高，审计工作人员心有余而力不足，其专业技能难以适应跟踪审计工作新的要求。与其他审计工作项目相比，审计工作风险明显加大，主要来自跟踪审计工作打交道的对象多为施工企业老板，而且为了追求利益最大化，往往采用偷工减料、高估冒算的非法手段谋取不正当利益，使审计工作人员在工作中遇到许多障碍和压力。加之审计工作内部复核人员不懂工程技术审计工作，审计工作廉政建设及质量控制也存在相当大的风险。

 

　　（五）审计工作经费不足，制约审计工作发展。

 

　　由于跟踪审计工作时间长，需要聘用专业人员，投资审计工作在办公经费，人员培训，计算机审计工作硬件、软件运用，现场跟踪审计工作检测的仪器和设备等方面需要投入很多财力。由于审计工作经费难以保障，审计工作取证手段落后，导致某些跟踪审计工作无法开展，制约着审计工作事业的发展。

 

　　四、国家投资建设项目跟踪审计工作应对策略

 

　　（一）党委、政府的支持,是国家投资跟踪审计工作工作快速发展的根本保证。近年来，甘州区委、区政府十分重视国家投资审计工作工作，区主要领导对国家投资审计工作报告每件必看，为国家投资跟踪审计工作提供了重要保证，为国家投资跟踪审计工作发展创造了良好条件，提供了重要支持。

 

　　（二）加强队伍建设，合理调配人员，是国家投资跟踪审计工作快速发展的重要基础。审计工作人员应加强在理论和实际两方面的学习和提高，尽量多地了解和熟悉本行业最新动态、最先进的知识点的同时，还要多多参与技术难度大、不同性质、不同行业、不同规格、不同地域、各具特色、涉及层面广的工程项目，努力成为复合型、实用型人材。由于人才培养具有较长周期，在现有人员条件下，要发挥最大效益，必须合理调配，统筹兼顾。

 

　　（三）重视技术装备建设，是国家投资跟踪审计工作快速发展的必要条件。随着投融资体制、工程造价计价办法的改革，国家投资跟踪审计工作面对的环境发生了很大变化。必须借助于先进的技术设备，才能实现国家投资审计工作的新突破。

 

　　（四）加强法制建设，是国家投资跟踪审计工作快速发展的重要保障。建立并完善跟踪审计工作的制度规范，对投资项目的审计工作范围、审计工作事项、审计工作效力和重点项目的全过程审计工作制度作出规定，完善国家投资审计工作法律地位。

 

　　（五）跟踪审计工作应从源头抓起，明确职责，准确定位，发挥职能作用。政府重点建设工程跟踪审计工作应尽快从“决策阶段”开始。尤其要重点关注其后的“设计阶段”，主要从两方面入手：一是工程结构的合理性。二是工程材料的合理性。在跟踪审计工作过程中，要找准审计工作工作的定位，正确处理好与建设管理、施工、监理等单位的关系，力争取得各方的支持与配合，使跟踪审计工作工作顺利实施。同时，要注重发挥职能作用，对市政基础设施、农村基础设施、社会公益项目等民生领域建设资金，对国家扩内需、保增长资金要进行跟踪审计工作，对投资的合理性、充分性、恰当性以及投入与产出的比例进行效益评估，为加强管理提高资本运营效益出谋献策，争取成为当年当地经济社会发展的“助推器”。

 

　　总之，我国目前关于跟踪审计工作的审计工作准则和制度还不完善，对于建设项目跟踪审计工作的新技术、新方法，需要在审计工作实践中积极探索，不断总结。政府重点建设项目在实施过程中必然会遇到各种问题，但随着依法治国方略的确定、依法行政的全面推行，跟踪审计工作监督在国家经济政治生活中发挥着越来越重要的作用。不仅有利规范工程建设投资的行为，还有利于有效控制、化解与防范国家投资项目的决策风险，防止工程建设领域滋生的腐败现象，政府重点建设项目跟踪审计工作理论必然迎来新的发展机遇。

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　　【中国审计师考试网审计菌寄语】时间，每天得到的都是二十四小时，可是一天的时间给勤勉的人带来智慧和力量，给懒散的人只留下一片悔恨。学习是为了追求高尚，追求完美，留下毫无遗憾的人生。满腹经纶，书富五车并不一定是一个真正懂得学习的人，真正懂得学习的人也不一定是完美的人，他们这些只会读书的人，在此世道上，竟然自称“有文化，有修养，十全十美的人”。祝你学习进步！工作顺利！