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[审计案例]如何抓住押品审计的六个关键点
来自 审计精选 发布时间：2019-08-05
审计部门在信贷业务审计中，需要更加重视对信贷业务押品的审计力度。
本文拟根据押品总体特征和风险管控要求，跳出具体、孤立的测试点，提示押品审计需要重点关注的内容，归纳为“合格、存在、所有、相符、足值、有效”六个关键。
1．押品是否“合格”
即信贷业务选择的抵、质押物要合法，符合银行押品管理办法的规定，具有缓释风险的能力。包括：一是押品是否属于法律法规可以接受的财产；二是押品是否属于银行制度规定可以接受的财产；三是例外事项是否遵循制度规定履行核准手续；四是是否存在被冻结、查封、扣押、监管等限制情况。
2．押品是否“存在”
即抵、质押合同中约定的标的物真实存在，并且物理性态完好，功能完备。重点关注：一是是否虚假设定，押品不曾存在；二是是否设定时真实存在，后因政府规划拆迁、自然灾害、人为破坏等因素造成押品灭失；三是押品是否被抵押人或第三人恶意处分，将押品转让、出售给第三人，造成银行抵押权悬空；四是押品是否被重复抵押给他人。
3．押品处分权是否归抵押人“所有”
即抵、质押合同中约定的标的物是否归属抵押人所有，抵、质押人对押品处分的权利无瑕疵。关注要点：一是设定时提供的权证系伪造、变造，抵押人对标的物不具有所有权；二是标的物产权不明晰，或涉及经济、法律纠纷，抵押人不具有充分的处分权；三是抵押人虽然具有所有权，但从其内部程序上取得处分权的程序不合规、不严谨，导致银行抵、质押权的取得存在瑕疵。
4．押品是否与约定“相符”
即抵、质押合同中约定的标的物是否与授信申报和实际设定的财产一致。关注要点：一是设定抵、质押的财产实体与约定不一致；二是设定抵、质押财产的数量、性状与约定不一致；三是押品上存在的留置权、税收权、承租人优先购买权等其他优先权利未妥善应对。
5．押品是否“足值”
即押品经过规范的评估程序，采用恰当技术方法所评估的价格，能否覆盖银行授信。关注要点：一是押品价值虚高；二是评估机构不合格，评估程序不规范；三是评估方法不恰当，评估结果不客观。
6．押品是否“有效”
包含银行对押品抵、质押权的设定有效和对押品的内部管理活动有效两重含义。关注要点：一是抵、质押权利设定无效；二是押品不易变现，抵、质押权利难以实现；三是内部管理措施无法保障押品安全；四是保险等风险补偿措施不到位。
具体审计实务中所面临押种类繁多，管理要求千差万别，尤其是近年来伴随信贷业务大发展，银行大量接受了知识产权、特许经营权、海域使用权、采矿权、林权、动物活体等新型押品，各具风险特征，需要建立和实施特殊的管理程序或措施。对此类押品审计时，可参考上述基本理念，对押品管理有效性进行测试。
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