[合同审计案例]时间轴思维在审计查证中的应用-中国审计师考试

来自审计精选发布时间：2019-07-26

　　时间轴思维，是指根据时间顺序，把与被审计事项相关的一方面或多方面业务或流程在时间轴上标注出来，形成相对完整的记录，用图文的形式呈现出来。运用审计思维能够直观、较快地发现“异常现象”。一方面，有助于提高审计查证问题的准确性；另一方面，有助于提高审计查证问题的工作效率。举例如下：

　　?虚假招标的查证案例

　　某类工程招标项目，招标管理各个环节的时间节点除了个别存在瑕疵外，未见明显的违法、违规现象；查阅投标文件，经过仔细对比也未发现《招标投标法》中“属于投标人相互串通投标或视为视为投标人相互串通投标”的情形出现。

　　是真的没有问题吗？其实只需要将工程施工记录中的关键时间节点与该项工程招标管理的时间节点在同一时间轴上进行标注，不难发现以下三种异常情形：

　　A：X项工程在招标公告前已经完工。

　　B：X项工程在开标前已经完工。

　　C：X项工程虽然在开标后有施工的记录，但若以开标时间至完工时间定义为“工期”，按照客观规律该“工期”属于是不可能完成的。

　　以上三种情形中A、B均符合《招标投标法实施条例》第四十一条禁止招标人与投标人串通投标。有下列情形之一的，属于招标人与投标人串通投标：……（六）招标人与投标人为谋求特定投标人中标而采取的其他串通行为。至于情形C需要补充进一步的证据才能认定为虚假招标。

　　之前撰写的《逆向思维查证转包、挂靠、分包项目虚假招标》中，查证“分包项目虚假招标”也是属于时间轴思维的具体运用。

　　?虚假洽谈的查证案例

　　某工程项目施工监理日志显示：XX物资于XXXX年XX月XX日由监理工程师、设备厂家代表以及代理商、承包方代表进行了进场验收。

　　查阅合同信息时，发现该项设备的采购合同签订日期晚于验收日期18天，最初审计人员将该事项定性为“事后合同”。但是，在查阅合同谈判记录时发现：在该设备到场后第9天，承包方就该设备的采购召集了2家代理商进行了商务价格谈判。

　　试问：物资都到现场了，若仅和该设备的代理商一家洽谈，定性为“事后合同”是没有异议的，但是，和两家代理商进行竞争性商务谈判是什么情况？

　　基于后面查证的新情况，审计人员将该事项的定性由“事后合同”调整为“事后合同且虚假洽谈”更准确一些。

　　【中国审计师考试网审计菌寄语】有些书可供一尝，有些书可以吞下，有不多的几部书则应当咀嚼消化;这就是说，有些书只要读读他们的一部分就够了，有些书可以全读，但是不于细心地读;还有不多的几部书则应当全读，勤读，而且用心地读。祝你学习进步，工作顺利！

■ 中国审计师考试网（www.shenjishi.com）部分内容转载自网络，旨在传递更多审计师考试、审计行业和财经领域等相关信息，均尽力标明作者和出处。如您认为本站刊载内容涉及版权问题或者侵犯了您的合法权益，请通过本站提供的方式联系我们，我们将在核实确认后会尽快予以处理。