[合同审计案例]年度合同的审计关注重点-中国审计师考试

来自审计精选发布时间：2019-12-12

　　又到了年度合同签订季节，年度合同与其他类型合同相比，具有合同相对人与合同承办部门相对比较熟悉，加上年复一年的程序性签订，也容易产生惯性思维，未考虑合同执行环境发生渐进式变化，或者未动态管理合同的执行情况，可能存在企业利益流失的风险。

　　?什么是年度合同？

　　年度合同是以年度为交易发生有效期的合同。

　　?年度合同具有什么特点？

　　交易连续发生，或虽不连续发生，但频率很高；交易对象资信良好；年度合同范围内的单次交易时间紧迫；较单项合同管理更有效率。

　　?年度合同分几类？

　　总价合同，即合同总价确定的年度合同；单价合同，即交易单价确定，并根据实际交易量结算的年度合同；前置合同，即交易价格和交易量均不确定，旨在确定潜在交易权利义务的合同。

　　?适用签订年度合同的项目？

　　运行维护等服务外包项目；修理修缮、加工定作、维修改造等零星采购项目；框架性物资和服务采购项目；适于签订年度合同的其他项目。

　　?案例分析：

　　某市污水处理项目，采用处理污水服务费的方式签订年度合同，合同金额不固定属于开口合同，结算金额=合同污水处理服务费单价×污水处理量，合同约定污水处理服务费单价：X.XX元/方，包含人工费、药剂材料费等。

　　问题产生：一是该价格执行周期较长，长达3年合同价格未调整；二是随着污水处理量的加大，在服务单价不变的情况下，结算费用逐月上升；三是随着处理技术的革新或改进（甲乙方合作研究），药剂材料费未同步比例上升，且人工费变化不大。详见下图：

　　从上图可以看到：

　　真实成本=药剂成本+人工成本

　　结算金额远大于真实成本

　　主要原因是：

　　随着水处理处理工艺以及药剂配方的改进，之前年度合同签订的单价X.XX元/方的场景已经发生了较大变化，已经不再适用；合同承办部门未对合同执行情况进行动态的跟踪与分析是次要原因。

　　?后续跟踪：

　　签订合同补充协议，调整价格为X.XX元/方，与之前年度合同价格相比下浮XX%，依据补充协议的价格扣回当年合同结算费用XXX万元；同时，合同承办部门每季度跟踪一次价格变化，差异超过合同条款约定的5%时，实时调整合同单价。

　　?经验与体会：

　　年度合同的服务周期长达数年，价格未调整往往存在一定的风险。

　　审计关注点：一是要对合同执行部门是否开展了动态评价管理情况进行确认；二是要定期对合同执行情况进行动态跟踪，审核适合该合同价格的环境是否发生了较大变化？三是要对合同结算量进行动态跟踪，查阅是否存在虚报数量的现象？

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