潍坊亚星化学股份有限公司（以下简称“亚星化学”）是山东省知名的国有化工企业，经营范围不仅涉及化工产品的生产与设计，还涉及化工产品的研究与开发。亚星化学自2001年成立以来一直经营良好，但2011年、2012年却分别发生5544.7万和1.26亿多的亏损。2013年2月，亚星化学更是涉及关联方交易违规，一举导致亚星化学前后两任董事长及担任审计的会计事务所和相关注册会计均被证监会严厉处罚。下面就亚星化学关联方交易及相应的审计对策做出几点探讨。

 

　　一、亚星化学关联交易存在得问题

 

　　亚星化学与潍坊第二热电有限责任公司（以下简称“潍坊热电”）同为潍坊亚星集团有限公司（以下简称“亚星集团”）的子公司。2007年潍坊第二热电有限公司（以下简称“潍坊热电”）分别向青岛吉永昌装饰设计工程有限公司（以下简称“青岛永昌”）、上海宝韧化工有限公司（以下简称“上海宝韧”）两家公司提供200万元和800万元成立上海廊桥国际贸易有限公司（以下简称“上海廊桥”）。2010年至2011年二者的交易如下：2010年亚星化学共向上海廊桥销售商品100339145.30元，上海廊桥向其购买商品60106666.60元。2010年亚星化学与上海廊桥购销金额总计160445811.90元。年底，双方的业务往来应收账款为3764095.10元，预付账款余额总计27161750.60元，应付票据余额总计57000000.00元。2011年上半年，潍坊亚星从上海廊桥采购产品6398717.95元。到2011年年中，在亚星化学与上海廊桥的业务往来科目中，应收账款余额总计12477595.07元，预付账款余额总计27161750.60元。2009年1月至2011年6月，亚星化学向上海廊桥销售产品累计达566，859，573.61元，亚星化学从上海廊桥采购产品累计达95，876，965.81元。对亚星化学的财务业绩有严重影响。然而注册会计师在对亚星化学关联方交易进行审计时，未披露其关联方交易的详细信息。

 

　　二、针对亚星化学关联交易的审计对策分析

 

　　1.注册会计师应充分重视关联方交易的审计风险

 

　　注册会计师在对亚星化学的关联方进行审计时，并没有充分的收集审计证据，执行充分的审计程序，就草率的得出非关联方交易的结论，出具了错误的审计报告，危害了报表使用者的利益，其重要原因就是注册会计师对于关联方交易的审计风险不够重视。实际上，关联方交易因其往往比较隐蔽、复杂且不易被发现越来越成为企业进行会计舞弊的一种手段。这就需要审计人员在实际审计工作中对关联方交易足够重视，在此基础上收集大量的审计证据来对是否为关联方交易做出初步分析。

 

　　2.注册会计师应充分重视审计证据的质量

 

　　注册会计师在对亚星化学的关联方进行审计时，审计人员仅仅靠收集大量的审计证据来满足其审计的需求是远远不够的。关联方交易一般较为隐蔽，因此收集充分、恰当的审计证据的同时，更要注重审计证据的质量。在搜集审计证据时，不仅仅是只依据公司内部相关数据进行判断，还应该依靠外部证据对其进行验证，以确保审计证据的质量。本案例中注册会计师在对亚是化学进行审计时，在发函未收到回函的情况下，仍未实施有效的替代程序，未履行充分的分析程序，不顾审计证据的质量，形成了错误核查验证结论。

 

　　3.完善注册会计师审计程序

 

　　关联方交易审计一直是审计的高风险领域，而审计人员在对亚星化学的实际审计工作中却没有制定具有针对性的审计方法和审计程序。这就在一定程度上造成了关联方交易不被发现的审计困难。目前我国审计市场竞争愈发激烈，因此，为保证经济效益，会计师事务所通常会考虑自身的审计成本及收益问题。审计人员在对亚星化学进行关联方交易的审计时，应该制定完善的、具有针对性的审计程序，保持应有的职业谨慎，从而识别出关联关系和关联交易，进而避免关联方交易审计的失败，将关联交易审计风险降至最低。

 

　　三、结论:本文通过对亚星化学关联方交易审计案例的简要介绍，重点分析了亚星化学关联方交易存在的问题和注册会计师的审计对策。注册会计师是关联交易审计的主体，在针对关联交易进行审计时，需要明确其特殊性，应充分重视关联方交易的审计风险，重视审计证据的质量，注重自身道德素质和专业胜任能力的提高，并完善注册会计师针对关联交易的审计程序。

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