经济责任审计程序、方法及注意事项

 

　　国有企业经济责任（包括：财务状况和经营情况）审计，与报表审计、企业改制和清产核资基本相同，唯一的不同有以下几点：

 

　　第一，名词释不同：经济责任（财务状况和经营情况）审计是指审计机关、国资委和企业集团依法依规或者委托会计师事务所对党政主要领导干部和国有或民营企业领导人员经济责任履行（财务状况和经营情况）情况进行监督、评价和鉴证的行为。

　　第二，委托目的不同：经济责任（财务状况和经营情况）审计是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门及集团公司考核使用干部或者兑现承包合同、绩效工资等提供参考依据。

 

　　第三，委托单位不同：增加了审计机关。

 

　　第四，委托范围不同：包括整个任期内的经济责任（三到五年甚至是十几年的都有）和经营期间（一般是一年，特殊或者重大事项可追溯到以前年度）。

 

　　第五，项目分类不同：经济责任审计包括任期经济责任审计和离任经济责任审计两种；财务状况和经营情况审计也就是资产、负债及权益审计。

 

　　第六、程序方法不同：主要是搜集资料的范围扩大到时整个任期内和经营期间所有的经济资料，包括被审计人的述职报告；审计程序是按照顺查法和重点抽样进行的。

 

　　第七、法规依据不同：经济责任审计主要是依据《审计法》、《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》及其《实施细则》，以及国家企业干部管理的有关规定和《财政违法行为处罚处分条例》国务院令第427号等。

 

　　第八，工作底稿不同：会计师事务所的审计底稿一般包括综合部分（如：总帐科目试算平衡表、调整分录汇总表、汇总或合并资产负债及利润表等）、风险评估部分（如：会计政策调查表、内部控制调查表和风险评估表等，即符合性和遵循性测试）和实质性部分（如：被审计单位所有会计科目的测试表和程序表等，即“实质性测试”）；而经济责任（财务状况）审计的底稿模式则由：“一、调查了解记录，二、审计记录，三、审计重要管理事项记录，四、审计底稿，五、审计取证单和六、审计文书送达回证”等内容组成。

 

　　第九，报告格式不同：财务状况审计报告的格式包括：

 

　　（一）审计依据，即实施审计所依据的法律、法规、规章的具体规定。

 

　　（二）被审计单位的基本情况，包括被审计单位的经济性质、管理体制、财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系，以及财政收支、财务收支状况等。

 

　　（三）被审计单位的会计责任，一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责。

 

　　（四）实施审计的基本情况，一般包括审计范围、审计方式和审计实施的起止时间。

 

　　审计范围应说明审计所涉及的被审计单位财政收支、财务收支所属的会计期间和有关审计事项。

 

　　（五）审计评价意见，即根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计单位财政收支、财务收支真实、合法和效益情况发表评价意见。

 

　　真实性主要评价被审计单位的会计处理遵守相关会计准则、会计制度的情况，以及相关会计信息与实际的财政收支、财务收支状况和业务经营活动成果的符合程度。

 

　　合法性主要评价被审计单位的财政收支、财务收支符合相关法律、法规、规章和其他规范性文件的程度。

 

　　效益性主要评价被审计单位财政收支、财务收支及其经济活动的经济、效率和效果的实现程度。

 

　　发表审计评价意见应运用审计人员的专业判断，并考虑重要性水平、可接受的审计风险、审计发现问题的数额大小、性质和情节等因素。

 

　　审计机关只对所审计的事项发表审计评价意见。对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不发表审计评价意见。

 

　　（六）审计查出的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实和定性、处理处罚决定以及法律、法规、规章依据，有关移送处理的决定。

 

　　（七）必要时可以对被审计单位提出改进财政收支、财务收支管理的意见和建议[1]。

 

　　经济责任审计报告增加了任职前后财务状况对照表、任期内的经营情况及生产经营目标完成情况和评价及结论等。

 

　　具体的内容及操作程序有：

 

　　第一，选择中介机构。一般情况下，均由各级审计厅（局）和工信局（委、办）在普遍调查了解、重点考察的基础上选择三到五家声誉好、业务强和质量高的会计师事务所进入专家库，然后直接分配或者轮流抽签去确定被审计单位；

 

　　第二，组织专业培训。主要是由各级审计厅（局）和工信局（委、办）的领导和专业人员（如：总审计师等），组织入库的中介机构宣读《审计方案》，对委托目的、范围、程序、方法、重点和法规依据进行专门培训，统一认识和步调，明确各自的责任和义务；

 

　　第三，确定审计组人员。审计组人员一般由组长（由审计局或工信局主管人员担任）、副组长（一般由事务所注会担任）、主审（一般由事务所中级以上人员担任）、助审（一般由事务所初级以上人员担任）、协调人员（一般由审计局或工信委主要科（股、办）负责人担任；

 

　　第四，下发《审计通知书》或者《委派单》。均由各级审计机关和工信局按照《审计法》、《审计署08号令》和国有资产管理有关规定，依法向年度审计计划内的国有企业或领导干部下发《审计通知书》（要求公开张贴），同时提供“审计资料清单”，让被审计单位做好审前准备工作（一般为三到五天）；

 

　　第五，召开进点会。一般由各级审计机关和工信局领导组织入围的中介机构和被审计单位主要负责人召开审计见面会。主要内容是：

 

　　1、由审计组长宣读《审计通知书》，并确认各组和组长、廉政监督

 

　　员、副组长、主审和助理人员名单；

 

　　2、审计局总审计师讲解《审计方案》、强调审计重点、时间范围和相关要求；

 

　　3、审计局长宣读审计纪律，即“八不准”：不准在被审计单位报销

 

　　任何费用，不准接受任何礼品，不准参加任何宴请，不准谋取私利，不准干涉被审计单位的正常生产经营，不准向被审计单位推销商品，不准办理无关事项和不准提出无理要求。

 

　　4、被审计单位领导讲话并表示态度；

 

　　5、各事务所长介绍审计组成员基本情况；

 

　　6、国资委（工信局）领导和审计局长讲话，主要内容是“为什么要进行审计”？

 

　　第六，审前调查。一般由审计机关根据每个企业的不再情况，起草和下发“审前调查问卷”，主要内容包括：①执行中央2013年3月出台的八项规定情况；②企业领导层执行年薪制情况；③企业及本人执行廉政纪律情况；④开源节流和提升企业效益情况；⑤对中央办公厅、国务院办公厅印发《关于进一步推进国有企业贯彻落实“三重一大”决策制度的意见》的执行情况；⑥财务收支的真实、合法和效益情况，以及资产负债损益情况；⑦审计年度制定和执行年度企业计划情况；⑧企业改制情况；⑨集团公司运作情况；⑩原材料、固定资产等采购，资产处置，担保借款，对外投资，工程建设等方面的情况。然后由被审计单位做出书面答复；

 

　　第七，审计组正式进驻。一般由各级审计机关和工信局具体领导带领审计组择日进驻被审计单位，开始审计工作；

 

　　第八，搜集资料和详细分工。一般由审计组副组长或主审根据审计方案和事先提供资料清单规定的项目，逐一核对搜集相关审计资料。具体内容包括：

 

　　一、综合资料：1、基本情况表、会计、财务管理和内部控制制度；2、营业执照和税务登记证副本复印件；3、公司章程复印件；4、税务鉴定或免税批复文件复印件；5、连续三年的财务报表和审计报告（审计局和事务所）；6、重要合同和验资报告复印件；7、房产证、土地使用权证和行驶证复印件；8、最后一期纳税申报表复印件；9、2015年总帐、明细帐及所有凭证；10、董事会或经理办公会议纪要及薪酬审批文件；11、企业内部分工及主要配合人联系方式；12、本市会议、招待、差旅、出国旅游费、政府采购和“五险一金”缴纳基数、标准的相关文件及打印机、回形针等办公用品；13、职工举报和检举材料；14、被审计单位自查报告和上年审计后整改情况报告及的相关资料；15、企业改制、股权结构及入股方式；16、执行重大投资决策、重大物资采购、重大项目建设和重大资本运作的相关资料。

 

　　二、流动资产、长期投资、其他资产及负债需提供的资料及表格：㈠流动资产。1、货币资金：银行对账单、未达账款调节表复印件、银行往来询证函；2、短期投资：有价证券、股票的协议或合同复印件；3、应收票据：各类票据的复印件；4、应收款项（应收帐款、预付帐款和其他应收款）：应收款项明细表（包括帐龄）、询证函及回函；5、存货：⑴各种主要材料、辅助材料、库存商品和备品备件等的明细表和盘点表；存货出入库管理制度和成本核算办法；存货抽查明细表；存货质量鉴定情况说明（有无闲置情况、毁损情况等）；各种产品成本计算单。6、待摊费用：项目、金额、摊销方式和依据资料（含租赁协议、合同等）；㈡长期投资。1、债券种类、票面金额、利率等有关协议复印件；2、股票种类、票面金额、红利分配等有关协议复印件；3、其他投资项目明细表、有关合同、协议复印件及回报情况。㈢递延资产。超过一年长期摊销费用项目明细表和协议复印件。㈣负债。各项借款合同、协议的复印件、负债明细表（包括帐龄）和银行征信卡等。

 

　　三、固定资产需提供的资料及基础表格：1、建筑物、机器设备、电子（办公）设备及车辆明细表和盘点表；2、在建工程明细表及立项、结算资料等。

 

　　四、无形资产的具体内容及摊销年限。

 

　　五、损益类（销售收入、成本、税金和三项期间费用）明细表。

 

　　六、营业外收入、支出明细表。七、对外承诺及担保事项。八、连续三年的末级科目余额表及关联交易情况。

 

　　第九，制定详细的《审计实施方案》。主要是由副组长或主审，根据审计机关的年度审计方案、审前调查问卷和对审计资料及被审计单位基本情况的了解，制定出更为详细的《审计实施方案》。内容包括：被审计单位名称、审计项目名称、审计组长、方案编制人、审计实施方案编制依据、审计起止时间、相关内容“一、被审计单位基本情况；二、审计目标；三、审计范围；四、审计内容、重点和方法步骤；五、组织分工和时间安排；六、工作要求”【3】；

 

　　第十，现场分工作业。主要是按照“审前调查问卷”调查结果、企业实际情况和《审计实施方案》，将审计项目和重点分配给每个审计成员，使大家各负其责，明确各自的具体和工作内容，例如：XXX负责资产的真实和完整性，XXX负责内部控制制度的健全和执行情况等；

 

　　第十一，现场作业。

 

　　首先，要召开审计组全体成员学习《审计实施方案》，布置具体的工作内容，强调审计纪律，如：（一）审计实施必须严格遵守《中华人民共和国国家审计准则》（审计署8号令），审计程序必须严格按照市审计局相关规定执行。（二）审计组由市审计局和事务所人员共同组成，审计组组长及审计组廉政监察员由市审计局工作人员担任，审计组主审由事务所人员担任；市审计局下发审计通知书并组织召开审计进点会议，事务所负责按照方案实施审计，审计局对审计进度和质量进行监督检查。（三）审计文书（审计取证单、审计底稿等）必须符合审计局的文书格式。审计结束后，事务所须将全部审计资料交审计局保存。（四）审计过程要严格遵守审计工作纪律及有关保密规定，为防止审计风险，事务所在审计中发现的所有问题须报经市审计局研究后统一处理，任何人不得与被审计单位擅自沟通有关问题。转发《审计取证单》和凭证抽查记录表，然后请审计局专业人员安装AO审计专用软件，栲取被审计单位的财务资料、审计底稿等专用资料；

 

　　第十二，正式开始现场作业。具体的程序和方法可以参照会计师事务所的审计程序，如：进行符合性、遵循性和实质性测试等，但又不局限于上述方法和程序，通过各种审计方法、各种途径（包括所有实物的现场盘点、查询、核对、走访、函证、抽查凭证和重新计算等常规审计方法）搜集和验证相关资料，发现被审计单位在“三重大”、内部控制、财务状况和经营情况及任职期间存在的相关问题，记录在案，根据职业判断后形成初步的证据；

 

　　第十三，将审计过程中形成的全部证据和《取证单》交项目负责人和主审进行沟通、审核、修正，并经审计机关具体负责人（即审计组长）过目后，打印编号，正式转交被审计单位限期给予答复；

 

　　第十四，根据被审计单位的答复意见，经过集体讨论、分工协作，只就问题部分形成《审计工作底稿》，并经过审计机关具体负责人的审定后，连同审计过程中形成的全部证据和《取证单》正式移交委派审计机关。至于《审计报告征求意见稿》由谁来写，完全取决于委托机关的决定；

 

　　最后，注意事项。

 

　　1、审计组成员要严格执行审计工作规范化要求，做好审计证据的取证和底稿的编写工作，力求事实清楚，定性准确，利用法律法规适当，绝不能含胡其词，模棱两可；

 

　　2、树立全局观念，搞好团结协作和配合，审计期间要经常互通情况并按照分工各负其责，按时完成审计任务；

 

　　3、审计中要充分利用被审计单位提供的电子、数据，使用现场审计实施系统进行处理和分析；

 

　　4、严格遵守审计工作纪律、审计组廉政纪律和保密纪律的各项规定。

 

　　5、调整思路，改变社会审计只注重程序的模式，必须以查找问题为核心；

 

　　6、逐科目进行审核、验证，有没有问题都要注明：年初数、本期发生数和年末余额，并编制《审计取证单》请被审计单位确认；

 

　　7、根据账务情况和各审计组成员作业进度对审计事项进行调整。

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　　【中国审计师考试网审计菌寄语】学习对每个人的重要性大家都知道，我们都知道学习代表未来，成绩代表过去，学习成就人生，学习改变命运。祝你学习进步，审计工作顺利。