审计实施方案是审计项目实施的依据和指南，是审计项目质量控制体系的灵魂。审计实施方案就是指导审计人员现场作业的“路线图”，方向清楚、目的明确、组织有序、分工合理、重点突出。但是由于各种原因的存在，审计实施方案的编制仍存在一些问题，影响了审计实施方案作用的发挥，也影响了审计质量控制管理工作。下面结合审计工作实际,谈谈审计实施方案的编制和执行存在的问题及相关建议。

 

　　一、审计实施方案编制和执行存在的主要问题

 

　　（一）实施方案编制流于形式，抄袭以前或者别人方案

 

　　由于当前基层审计部门普遍面临任务重、人员少等问题，前期审计调查不足，部分审计实施方案的编制流于形式，存在个别审计项目套用对其他单位的审计实施方案等现象，审计重点流于行业审计通用的审查内容而无法突出项目自身特点，使得实施方案内容缺乏针对性和操作性。再者，一些审计人员在编制审计实施方案时，缺乏独立思考的习惯，工作的第一件事就是寻找现成的“模版”。如果以前开展过类似审计项目，直接在以前的审计实施方案中修改审计范围、审计时间和审计人员就算了事；或者找到别人开展过的类似审计实施方案，不经学习消化，改改相关内容蒙混过关。按照这种方法编制出来的审计实施方案，大多空话连篇，审计内容不明确不具体，简单粗放，多为“是否”这类启发性问题，无任何关于方法和步骤的陈述，没有实际指导价值。在实施审计时，这样的审计实施方案只能是被丢在一旁，审计人员只好“各显神通”，凭经验判断进行审计，随意性非常大。

　　（二）编制方案不及时，导致实施方案利用率不高

 

　　由于当前审计项目具体执行多依赖于审计人员的个人经验，审计实施“轻方案、重执行”，加之基层审计部门临时追加性任务多，往往在接到项目后，拿起就干，有些项目审计实施时间过半实施方案还未成型，个别项目甚至直至装订档案时才匆匆倒拟出实施方案。有些审计项目往往在编制实施方案后，简单的说明人员分工及审计重点后，就把实施方案束之高阁，以行政指令代替实施方案，现场审计实施缺乏系统性指导，审计组成员抓不到项目的主线，审计范围容易“留死角”，甚至在现场审计实施结束后才发现审计事项的缺项、露项。

 

　　（三）人员安排不够科学合理

 

　　一些审计人员在编制审计实施方案时，在对审计人员的分工上，没有充分考虑审计人员专业特长，影响审计人员主观能动性的发挥；同时在审计人员分工上常常出现分工不够明晰，职责界定不够清楚的现象，不仅影响审计人员的工作积极性，也不利于审计责任的追究。

 

　　二、提高审计实施方案编制和执行质量的建议

 

　　（一）提高认识，高度重视审计实施方案的编制

 

　　审计人员应重视审计实施方案的编制,发挥其在审计质量控制中的“龙头”作用，明确高质量的实施方案与人员、技术等关系，逐步提升审计项目执行的计划性，反对将审计实施方案的编制工作形式化，模版化。同时加强对国家审计规范的学习理解,从主观上改变以往“轻方案、重执行”的想法,变被动执行为主动重视,为编制好审计实施方案提供思想保证。

 

　　（二）深入细致做好审前调查了解工作

 

　　审前调查是编制审计实施方案的出发点，审计人员应当在审计准备阶段进行审前调查，合理规划审计调查事项。包括初步了解被审计单位的基本情况、相关内部控制及其执行情况、被审计单位所属行业适用的与审计事项有关的法律法规政策、以前年度接受审计情况等其他需要了解的基本情况，进而对被审计事项的风险进行初步评估，为编制审计实施方案提供足够的信息和根据。要将审前调查中初步发现的重点问题、疑点线索、以及下一步要重点关注的情况等都融入到审计实施方案中，形成正式审计需要重点关注的方面，做到有的放矢，并根据审前调查内容，在现场审计实施前，及时、科学的编制审计实施方案。

 

　　（三）将审计实施方案的利用贯穿审计始终

 

　　实施方案一经制订并经审定后，审计组首先应将其作为人员分工、任务布置的总指导，并向审计组成员阐明审计的重点和思路以及时间安排；其次，由于审计所面临环境的多样和复杂性决定了审计工作具有很大的不确定性，随时要根据现场审计的实际情况不断调整工作思路和工作重点，及时按照规定的程序适时调整实施方案并告知所有审计组成员；最后，将审计实施方案作为检查审计实施成果的对照标准，在现场审计实施阶段结束前，对照检查审计成果，确保不存在未实施或需要进一步实施的审计程序。

 

　　（四）提升审计人员素质

 

　　提高审计实施方案的编制质量，关键要提高审计人员政治素质和业务素质。要不断强化审计人员综合知识的培训，特别是加强宏观经济、财政管理、法律制度及计算机知识的培训，增强审计人员认识和把握问题、分析和解决新问题新情况的能力，以适应面临的各项新的审计工作任务。

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