2020年审计师考试
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2019中级审计考试《审计专业知识》典型习题六
来自 中级审计师 发布时间：2019-07-16
2019中级审计师专业技术资格考试《审计专业相关知识》考点典型习题：应收及预付款项
应收及预付款项
一、应收票据
【注意】银行承兑汇票逾期每日万分之五的罚息
1.应收票据取得
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
2.应收票据到期
(1)若汇票到期收回
借：银行存款
贷：应收票据
(2)若汇票到期，付款方无法支付——只可能是商业承兑汇票
借：应收账款
贷：应收票据
3.应收票据贴现
贴现息=票据到期价值×贴现率/360×贴现天数
贴现所得金额=票据到期价值-贴现息=票据到期价值×(1-贴现率/360×贴现天数)
【注意】贴现天数为贴现日距离到期日的天数，算头不算尾
(1)不带追索权的商业汇票(如银行承兑汇票)贴现
借：银行存款(贴现所得金额)
财务费用(倒挤)
贷：应收票据(票面金额)
(2)带追索权的应收票据(如商业承兑汇票)贴现
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贴现时： 借：银行存款（贴现所得） 财务费用（倒挤） 贷：短期借款（票面金额） |
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如果足额付款 借：短期借款 贷：应收票据 |
如果到期无力支付 借：短期借款（到期价值） 贷：银行存款 借：应收账款 贷：应收票据 |
【教材例2-7】20×9年5月2日，某企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设银行年贴现率为12%，该贴现票据有追索权。
『正确答案』
该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数为144天(30+30+31+31+23-1)。
贴现息=110 000×12%×144÷360=5 280(元)
贴现所得金额=110 000-5 280=104 720(元)
借：银行存款104 720
财务费用5 280
贷：短期借款110 000
如果贴现的商业承兑汇票到期，票据付款人足额向贴现银行支付票据款，则应编制如下会计分录：
借：短期借款110 000
贷：应收票据110 000
如果贴现的商业承兑汇票到期，付款人无力支付票据款，则应编制如下会计分录：
借：短期借款110 000
贷：银行存款110 000
同时，借：应收账款110 000
贷：应收票据110 000
【例题-综】(2010)3月10日，甲企业将持有的一张面值为80 000元、期限120天的不带息银行承兑汇票在持有30天后到银行贴现，银行年贴现率为9%。全年按360天计算。3月10日，甲企业贴现银行承兑汇票所得金额为()
A.72 800元B.77 600元
C.78 200元D.79 400元
『正确答案』C
『答案解析』80 000×(1-9%×90/360)=78 200
二、应收账款(掌握)
(一)应收账款的入账价值
(1)商业折扣(促销的折扣，销售时直接打折)：折后价入账
(2)现金折扣(提前还款的优待，提前时打折)：折前价入账，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。看懂符号“2/l0”、“1/20”、“n/30”
实际收到款项时：
借：银行存款(倒挤)
财务费用(现金折扣数额)
贷：应收账款
【例题-单选】应收账款的入账价值不包括()。
A.现金折扣
B.增值税
C.商业折扣
D.代购货方垫付的运杂费
『正确答案』C
(二)坏账的核算
1.坏账确认的条件：死亡、破产、较长时间
2.坏账核算的方法：账龄分析法(账龄越长，比例越大);应收账款余额百分比法
| 初次计提 |
借：资产减值损失 贷：坏账准备 |
| 确认并转销坏账损失 |
借：坏账准备 贷：应收账款 |
| 收回已发生的坏账损失 |
借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 |
| 再次计提 |
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额—“坏账准备”贷方余额 即：应提＝应有－已有 （1）计算结果为正数——补提 借：资产减值损失 贷：坏账准备 （2）计算结果为负数——冲销 借：坏账准备 贷：资产减值损失 |
【教材例2-8】某企业第一年末应收账款的余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为3%;第二年发生了坏账损失6 000元，年末应收账款为1 200 000元;第三年，已冲销的6 000元坏账又收回，期末应收账款1 300 000元。编制会计分录如下：
『正确答案』
第一年提取坏账准备
借：资产减值损失30 000(1 000 000×3%)
贷：坏账准备30 000
第二年
冲销坏账
借：坏账准备6 000
贷：应收账款6 000
提取坏账准备
借：资产减值损失12 000(1 200 000×3%-30 000+6 000)
贷：坏账准备12 000
第三年
上年已冲销的账款6 000元收回入账
借：应收账款6 000
贷：坏账准备6 000
同时：
借：银行存款6 000
贷：应收账款6 000
提取坏账准备
借：坏账准备3 000
贷：资产减值损失3 000(1 300 000×3%-36 000-6 000)
【例题-单选】(2010初)在采用备抵法核算应收账款坏账损失时，企业转销坏账应借记的会计科目是()
A.营业外支出B.管理费用
C.资产减值损失D.坏账准备
『正确答案』D
【例题-单选】企业1999年末应收账款余额为600万元;2000年收回已转销的坏账l万元，年末应收账款余额为900万元。该企业按5‰的比率计提坏账准备，2000年末应计提的坏账准备为()。
A.30000元B.45000元
C.44000元D.5000元
『正确答案』D
『答案解析』应提=应有-已有=900*5‰-(600*5‰+1)=0.5万
三、预付账款
1.业务较少的企业，可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。
2.会计处理
(1)预付款项时：
借：预付账款
贷：银行存款
(2)收到货物时：
借：原材料、材料采购或库存商品等
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷：预付账款
四、其他应收款
1.应收的各种赔款、罚款;
2.应收的出租包装物租金;
3.应向职工收取的各种垫付款项
4.存出保证金，如租入包装物支付的押金
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