2020年审计师考试
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财务决算审计您应该知道的事儿
来自 审计精选 发布时间：2019-08-14
财务决算审计是为了加强中央企业财务监督，促进提高企业会计信息质量而进行的审计工作。《中央企业财务决算审计工作规则》中指出，年度财务决算审计是指按照有关规定，以国家财务会计制度为依据，委托具有资质条件的会计师事务所及注册会计师，对企业编制的年度财务决算报告及经济活动进行审查并发表独立审计意见的监督活动。
一般来说，企业编制的年度决算报告包括资产负债表、利润表、现金流量表、国有资本保值增值等基本经营情况文件。而财务决算审计报告则作为财务决算报告的必备内容，统一上报国资委进行监督检查。
审计机构
对于财务决算审计，企业一般委托有资质的会计师事务所开展审计。对于子公司较多的集团公司，可以委托多家会计师事务所共同承办，但一般不超过五家。被委托的事务所应当连续承担不少于两年的财务决算审计业务，但同一会计师事务所审计不应连续超过五年。
审计方案
被审计单位应根据国资委下发的财务决算安排及有关要求制定年度财务决算审计工作方案。具体包括：
1.审计工作时间。企业应当尽快与事务所沟通，协商安排财务决算审计时间。
2.审计工作组织。包括审计准备阶段、集中审核阶段、问题沟通阶段、分户复核阶段、决算批复阶段。
审计准备阶段：会计师事务所在审计前应当与企业沟通重点审计事项，并与企业下级单位及其会计师事务所提前沟通，确定审核重点。
集中审核阶段：这一阶段由事务所协同财务总部人员开展进行。在这一过程中，会计师事务所随时保持与企业的沟通和交流，事务所可能随时要求企业对财务决算报告错填、漏填的内容进行补充、更正，或对某些重大交易或事项要求企业及下属单位提供纸质证明材料。
问题沟通阶段：会计师事务所在集中审核过后，可能存在一些集中审核阶段未解决的问题，或其他重要问题与企业财务部门人员进行约谈，由企业人员现场统一答复。
分户复核阶段：这一阶段主要是对审计中发现的问题进行复核，对问题的严重程度综合评估。
决算批复阶段：主要是根据财务决算审计情况，向下级单位进行批复，并对企业决算工作进行总结。
3.审计工作重点
财务决算审计中，事务所应当对某些事项重点审计。例如，是否整改落实以前年度决算批复的问题、审计署审计、监事会监督检查、经济责任审计等各类检查中发现的问题；关注会计信息质量，下级单位可能为完成考核目标而调节报表，事务所应确认会计信息是否真实可靠，经营成果是否真实；关注下级单位发展的质量，下级单位归属于母公司所有者净利润的变化情况及原因，以及非经常性损益情况等。
在财务决算审计中，数据质量审核是事务所最为关注的内容之一，事务所应针对历年数据容易出错的问题，对报表数据质量进行审核。包括对封面代码、资产负债表、利润表、现金流量表、国有资产变动情况表、资产减值准备情况表、应上交弥补款项表、基本情况表、资产减值准备情况表等进行审核，关注是否存在错填、漏填，年初数与上年年末数是否一致、各项数据之间是否勾稽、对大额金额核实等内容。
除了数据质量审核，审计工作还包括报表编制合规性审核、会计核算审核、以前年度存在问题整改情况审核、重要监管事项审核等内容。这些内容共同构成了财务决算审计的工作重点。在审计过程中需要不断要求被审单位对决算报表进行更新，这对于审计人员的沟通有很高的要求，因为一家大型央企，涉及的子公司数百家，这就需要审计员与下级单位反复沟通核实。因此，财务决算审计实际上涉及的内容广泛、工作量大，对于审计员来说是一项不小的任务。
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