销售业绩与生产规模不匹配情况下的审计风险

 

　　有的企业特别是上市企业主营业绩欠佳，经营难以为继，但企业为了不使会计报表太难看，便设法虚增销售收入，或提前确认销售收入，以期企业业绩一次性得到改观。注册会计师在审计中不能仅停留在检查财务报表、账册、凭证上，还要关注企业的规模，分析相关数字的可比性。

 

　　非合理交易和非货币交易中的审计风险

 

　　在上市企业面临连续三年亏损遭“摘牌”和要达到配股资格的双重压力下，有些地方政府往往帮助上市企业通过不等价交换的资产转让及置换、税费返还、补贴收入与非合理交易方式改善报表形象。一是转让土地、股权等收益，这些收益并无现金流入，与应收账款同时增加的只是账面转让利润；二是对无法收回的投资和拆借资金仍然确认为投资收益、利息收入；三是购买母企业优质资产的款项记入往来账中，且不计利息及资金占用费，上市企业既获得了优质资产的经营收益，又无须支付任何代价。如果该企业非货币性收入所占比例过高，注册会计师应关注这些交易的法律手续是否完备，在确认大额无现金流入的收益时，应考虑谨慎性原则。

　　与关联企业往来中的审计风险

 

　　部分上市企业常利用关联方购销、转嫁费用负担等手段调节其报告业绩。如以低价向关联方购买原材料，高价向关联方销售产品，无偿占用关联方的资产；集团企业将获利能力强的优质资产以低收益形式让上市企业托管，以填充上市企业利润；上市企业将产品销售给控股股东和非控股子企业，因无须合并报表，因而不必以对外销售作为最终的销售实现。对于上市企业而言，销售收入会因此增加，同时应收账款和利润亦相应增加；而对于控股股东和非控股子企业来说，则是应付账款和存货的增加。如注册会计师忽视对这些企业关联方交易的检查和披露，就有可能承担不必要的审计风险。

 

　　会计政策变更的审计风险

 

　　企业利用会计政策变更操纵会计报表和利润的常用手法有：（1）改变固定资产折旧政策。如延长折旧年限、降低折旧率，可以收到降低当期费用与高估资产价值的双重效应。（2）潜亏挂账。按现行会计制度规定，三年以上应收账款、待摊费用、开办费及待处理财产损失属不良资产，系利润的抵减项，上市企业为了提高当期业绩，往往不作摊销处理而长期挂账，以虚增资产和利润。（3）利息资本化。按现行制度规定，生产经营性利息应计入当期损益，属在建工程利息记入固定资产价值。但一些上市企业故意混淆收益性支出和资本性支出的界限，通过对已竣工工程的利息资本化而虚增资产价值和当期利润。（4）合并会计报表范围的伸缩。企业根据报告资产和收益水平高低多寡的需要，调节合并会计报表的编制范围。如果企业会计政策变更明显不合理，而注册会计师又不表示不同意见，则有可能承担相应的法律责任。

 

　　非规范融资行为中的审计风险

 

　　按照国家规定，企业之间不允许相互拆借资金。但有的上市企业，筹集大笔资金，又不知道怎么使用，于是就乱存乱放，各种非法融资行为应运而生。随着国家加大整顿金融秩序的力度，非法融资行为将逐步暴露，对此注册会计师必须密切关注。

 

　　客户屡次变更事务所和委托时间的审计风险

 

　　有的上市企业为了让虚假财务报告蒙混过关，最为简便的手段是频繁变更会计师事务所，并以苛刻的时间要求提供审计报告，使注册会计师没有更多的时间从事审计工作。对以上情况注册会计师应保持高度警惕。

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　　【中国审计师考试网审计菌寄语】学在苦中求，艺在勤中练。不怕学问浅，就怕志气短。谁对时间最吝啬，时间对谁越慷慨。要时间不辜负你，首先你要不辜负时间。放弃时间的人，时间也放弃他。学习对每个人的重要性大家都知道，我们都知道学习代表未来，成绩代表过去，学习成就人生，学习改变命运。祝你学习进步，工作顺利！