随着我国经济体制改革的进一步深入和现代公司制度的逐步建立，内部审计日益成为公司管理体系中的重要组成部分，其作用也在逐步扩大，越来越成为公司进行内部有效控制和监督的重要方式。但内部审计从机构设置、工作重点、审计内容的深度及广度等方面，还未发挥出应有的作用，更无法适应现代公司制度的要求，从而影响了内部审计的控制和监督效果。如何消除这些因素的影响以充分发挥内部审计的作用，是当前公司迫切需要研究解决的一个重要课题。

 

　　一、我国公司内部审计现状及存在的主要问题

 

　　1、内部审计职能定位较为模糊。关于内部审计的职能，目前主要有这样几种观点：

 

　　①单一职能论。这种观点认为内部审计是一种经济监督活动，因此内部审计的职能就是监督。

 

　　②二职能论。这其中有认为内部审计具有监督与服务两种职能：也有认为内部审计具有监督与评价的职能。

 

　　③多职能论。认为内部审计具有监督、评价、鉴证、反馈等职能。内部审计职能定位上的模糊，不利于内部审计的健康发展，使之越来越不适应公司发展的需要。

　　2、内部审计的客观性与独立性不强。独立性是内部审计的最大特点，是其工作得以顺利进行的根本保证。内部审计缺乏独立性，就不可能进行经常、及时、有效的经济监督。内部审计的独立性既表现在其机构的隶属关系上，又表现在其职权的授予行使上，还表现在审计的客观性上。从我国的形状来看，公司内部审计机构大多设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作，为管理经营者服务，因此内部审计的独立性和客观性不强。

 

　　3、对审计资源的分配不尽合理。审计效率不高。内部审计师应在考虑组织风险、管理需要及审计资源的基础上，制定审计计划，对审计工作做出合理安排。目前，我国内部审计师往往不能够充分利用现有审计资源及时、准确地判断出高风险领域和重要事项，有针对性地进行审计，以发现管理上的漏洞。

 

　　4、审计师配备不尽合理。审计师素质参差不齐。内部审计师必须具备较高的素质与水平，但我国的内部审计师中不少人仅熟悉财务会计业务，相当一些审计师不了解本单位的经营活动和内部控制，难以提高或保持其专业胜任能力。不仅如此，内部审计在有些单位的地位不高也使内部审计师对自身的工作缺乏足够的信心与热情，这不利于充分调动内部审计师继续学习与开展工作的积极性和主动性，也不利于进一步提高他们的学识水平、业务能力及综合素质。

 

　　二、完善与发展我国公司内部审计的对应策略

 

　　1、内部审计职能定位避免走两个极端。

 

　　①、目前，我国有些公司片面强调内部审计的监督职能。内部审计师往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，认为审计的主要职能就是查错防弊，其主要工作大都集中在财务领域。然而，随着现代公司制度的建立，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，要求内部审计参与公司的经营管理和决策的全过程，对公司经营管理的合理性和有效性从审计的角度提出自己的观点，为公司发展的根本目标服务。因此，内审的职能必须从传统单纯的监督控制转变为监督控制与评价相结合，并在不影响独立性的前提下提供咨询服务。

 

　　②、相反有些公司则过分拔高内部审计，认为内部审计具有鉴证、管理等其他职能，内部审计甚至被赋予对公司的经营活动和内部控制的决策与执行之责。内部审计与其他控制活动相比，内部审计的最大特点是不参与具体的经营管理活动，内部审计对经营管理活动所实施的监控，是对其它控制活动的再控制，内部审计若参与公司的经营活动和内部控制的决策与执行则直接危及内部审计的独立性和客观性。内部审计也就失去了其存在的价值。当前，内部审计应在履行监督控制职能的基础上重视内部审计评价职能，通过审核检查，评定公司的计划、预算、决策、方案是否可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益如何，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，促进公司改善经营管理，提高经济效益。随着社会经济的发展，内部审计的职能也在不断地发展变化，但无论如何发展变化，均不应影响内部审计的独立性和客观性。

 

　　2、提高内部审计的独立性与客观性途径。

 

　　①、提高内部审计地位。目前大部分公司的内部审计部门，基本上与其他职能部门平行，有些甚至还没有独立的内部审计部门，这样就无法保证内部审计的独立性和客观性。内部审计机构的设置应高于其他各职能部门，其在业务上向审计委员会负责并报告业绩，在行政上向经理层负责并报告工作。对于不设审计委员会的公司，内部审计机构应直接对董事会负责，并在业务上接受监事会的指导。这种双重负责的组织形式，既有利于内部审计工作的正常开展，也有利于其作用的充分发挥。

 

　　②、合理利用外部审计的力量。在实际工作中，内部审计机构一般只审计二级公司，而不对同处一级的部门进行审计。即便进行审计，通常也难以取得满意的效果。复杂的人际关系，影响了内部审计工作的深入开展。内部审计师在开展工作时不可避免地会受到公司内部复杂人际关系的影响，有时会因内部关系而影响工作进程。特别是被审对象的职位、级别一般都比较高，内审人员在实施审计时往往顾虑过多，从而降低了审计质量。针对这种情况，公司的内部计机构可以根据公司不同审的审计目的，委托注册会计师按照审计目的和公司内部审计机构提出的具体审计要求。由注册会计师来实施审计，通过外部审计来提高内部审计工作的效率和质量。内部审计师和外部审计的有效互补。既可解决内部审计机构人手不足。任务繁重的矛盾，又可有助于提高内部审计师的专业水准：既可以提高内审工作的能力和独立性，又可以提高内部审计工作的质量和效率；同时，也有利于内部审计机构协调平衡好与公司内部各方面的关系。

 

　　3、引入风险导向审计，合理分配审计资源，提高审计效率。内部审汁从影响公司目标实现的各种系统风险和非系统风险出发，就内部控制是否健全、关键的控制点执行是否能有效控制薄弱的环节、治理和改进措施的可行性提出认定，评价风险管理与控制对组织目标实现的影响程度。将不同的风险因素按照不同的风险级别分类，安排不同的审计资源，风险级别越高，分配的审计资源越多。审计主体在审计前制定审计方案时应密切联系公司的经营状况和经营决策，确定重点审计领域。通常情况下，审计方案以几个重点审计风险为导向，这样既提高了审计效率又充分利用了审计资源。

 

　　4、合理配备审计师，提高审计师素质。

 

　　①、目前多数内审人员来自财会部门或从其他部门改行而来，缺乏必要的审计专业知识和技巧，现代审计技术手段掌握不够，影响审计工作的质量和效果。内部审计师不仅要善于发现问题，而且要善于解决问题，为公司的经营管理提出适当的中肯建议。因此，内审机构在人员构成上也应该是多元化的，不仅要有精通财务及审计的人才，还应配备懂公司各项相关业务的专门人才，选择有丰富经验和较高业务水平的人员加入内审机构，使内审机构在现代公司制度下发挥更大的作用。

 

　　②、要提高内审人员素质，就必须重视和加强后续教育和各相关专业知识的培训，同时应制订内部审计师任职资格标准，建立资格认证制度，促使内部审计师具备必要的素质并达到应有的要求，只有这样才能使内部审计师具有较为坚实的专业知识基础，并能及时更新知识，掌握新的技能和方法，才能适应和处理不同类型业务及复杂问题，提高审计工作质量，保障审计职能得以更好发挥，为决策者提供更多更好的意见与建议，促进公司内部管理机制的不断完善健全。

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