现代公司的资产由有形资产和无形资产两大部分组成，对于高科技公司而言，后者对公司的发展有着更为重要的意义。长期以来，由于种种原因，我国对于无形资产的研究与管理一直是一个薄弱的方面，导致公司无形资产管理混乱，并造成无形资产价值失实或流失，而这种现象对于高科技公司来说则更加突出。笔者认为，高科技公司应当加强对无形资产的内部审计，这是改进无形资产管理，推动高科技公司技术创新的一个重要方面。

 

　　一、高科技公司无形资产内部审计的必要性

 

　　1.促进公司无形资产价值观的形成。在经济发达国家，科学技术在经济增长中的贡献率已高达60％－80％，对知识和人才等智力资源的占有状况相应决定了一个国家、一个公司的竞争能力。因此，知识成为发展经济的首要资本，并导致公司资产结构的改变。在高科技公司资产中，以知识为基础的专利权、商标权、商誉、计算机软件、研究与开发等无形资产所占的比例大大高于一般公司。这些以知识为基础的无形资产正日益成为决定高科技公司未来现金流量与市场价值的主要动力。而从我国现实情况看，公司对无形资产的战略价值仍然认识不足，影响了对无形资产的有效管理。因此，通过无形资产内部审计，使公司了解并认识到无形资产的价值所在，促进公司无形资产价值观的形成，这对于公司的长远发展具有重要的战略意义。

 

　　2.促进公司无形资产管理机制的形成。目前我国公司对于无形资产的管理还存在着很多的问题，关键在于公司还未建立起有效的无形资产管理机制。开展无形资产内部审计，可以促进公司根据不同无形资产的价值形成特征，制定适合高科技公司的无形资产管理机制，并切实加强对无形资产的保护，维护公司自身的合法权益。

　　3.促进公司“以人为本”的观念的形成。在知识经济时代下，知识成为第一要素，也使得掌握知识的人成为公司特别是高科技公司竞争实力的核心。现在我国不少公司依然存在着重物资、资金，轻知识、人才的观念。开展无形资产的内部审计将促进公司管理层及公司员工观念的转变，促使其认识到人才资源的重要性，从而将“以物为中心”的管理机制转变为“以人为中心”的管理机制。对于高科技公司，人才更为重要，因为专利权、专有技术等以技术为核心的无形资产，其价值形成过程中一个突出的特点就是创造性思维活动占主要地位。通过公司无形资产的内部审计，有利于公司树立起“以人为本”的观念，充分发挥和调动人的积极性与创造性，使公司拥有不断创造出新的有形资产和无形资产的能力，提醒公司不可忽视无形资产的利用和保护。

 

　　二、当前我国高科技公司无形资产管理存在的问题

 

　　1.无形资产数量不清，分类不明。公司对自己拥有多少无形资产、各类无形资产又有多少，公司对此数量不清。据我们对沪市上市公司1999年年报的调查，在所调查的424家上市公司中，只有173家在年报中披露了无形资产的构成，仅占调查上市公司总数的40.8％。按现行公司会计制度规定，在会计账簿上进行核算的无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、商誉等，而在规定之外但应属于无形资产范围的如经营秘密、商号、特许权和自创商誉等还未进行价值的和数量的核算，也未采取相应的办法进行清理和给予管理。

 

　　2.无形资产管理制度不健全或尚未建立。从我国的现实情况看，高科技公司一般都还没有建立起规范的无形资产管理制度，既没有设立专门的无形资产管理部门，也没有专业的无形资产管理人员，从而使在无形资产使用中出现一些不规范行为，甚至是混乱现象。主要表现在：商标不进行国际注册，不进行商标续展注册；技术开发不查询专利文献；高科技成果不申请专利权，或是未在国外申请；专利权不缴年费等等。

 

　　3.无形资产流失严重。目前，在公司普遍缺乏对无形资产正确认识的情况下，无形资产流失可谓是“触目惊心‘。据统计，我国每年实际有3万多项国家级重大科技成果，其中有2万多项由于知识产权的淡薄未申请专利，十几年来，我国将11万余项发明无偿地”奉献“给了国外，这笔财富白白地流失。目前仍有相当多的高科技公司至今还未申请过一项专利。我国加入WTO后，要全面履行在知识产权领域中承担的权利和义务，知识产权保护更面临着严重的挑战。

 

　　上述问题的存在，与公司忽视无形资产的内部审计不无关系。搞好无形资产内部审计是公司内部审计的基本职能，这一职能执行得好坏，不仅直接影响公司目前的财务状况，更能对公司未来的发展产生相当重要的影响。因此，拓展内审思路，着手探索和实施对无形资产运作的监督管理，这对我国加入WTO后切实提高公司的竞争力是大有稗益的。

 

　　三、对加强高科技公司无形资产内部审计的思考

 

　　1.明确无形资产内部审计对象。根据无形资产的内在性质，可分为知识性无形资产和资源性无形资产。知识性无形资产即知识产权，是指人们基于自己智力活动创造的知识成果。作为一种无形资产，依法在一定期限内所享有的专有权利，包括专利权、商标专用权、专有技术、计算机软件等；而资源性无形资产则指特许经营权、商誉等。目前在公司无形资产中占据最重要地位、最活跃和具有经济效益的是知识产权。因此在研究无形资产内审对象时，首先应当将知识产权列为重点。从我国保护无形资产法律体系的逐步建立和完善过程来看，也是最早始于知识产权法律体系的建立，包括1983年的商标法、1985年的专利法、1991年的著作权法、1993年的反不正当竞争法、2001年12月1日新商标法的实施等。

 

　　2.建立有效的无形资产保护机制。西方发达国家的产权保护大都有上百年的历史，我国经贸委也早在“九五”期间就提出要建立公司技术创新体系和技术创新机构，以实现两个根本性转变，加速科技和经济结合。结合我国目前的实际情况，笔者认为，要建立起有效的无形资产保护机制，首先要根据高科技公司无形资产的状况和发展规划，建立和健全专门的无形资产管理机构，配备专门的无形资产管理人员。要明确无形资产管理机构的职责，对专职无形资产管理人员要加强无形资产知识的培训，提高其素质，建立起一支高素质的保护知识、保护产权的队伍。其次，要建立起公司内部无形资产的监督机制。公司的无形资产管理机构和人员，要依据有关法规和制度对公司无形资产的开发、形成、使用、效益、保护和保管等进行定期和不定期的监督，以促进无形资产的充分利用，保护无形资产的安全与完整，防止无形资产的流失，提高无形资产的利用效益。

 

　　3.系统审计和重点审计相结合，全面加强对无形资产的监管。无形资产的系统审计，主要是对各种无形资产的价值与数量方面进行审计。在实际操作时，可以分为两部分进行：首先，对在会计账簿上有记录的无形资产进行价值与数量的审查，依据《公司会计制度》的规定，逐项检查每种无形资产的价值与数量是否真实、合法；核对资产负债表上的无形资产与会计账簿上的无形资产是否相符；无形资产总账与无形资产明细账是否相符；会计账簿上的无形资产与实际现有的无形资产是否相符。其次，检查除在会计账簿有记录的无形资产以外，是否还有其他未入账的无形资产，如还有其他无形资产末登记入账，则检查该项无形资产的数量及其基本情况是否真实、合法，尤其是在无形资产的开发、形成和使用过程中是否遵纪守法。

 

　　无形资产的重点审计，主要是对在高科技公司里起重要作用的无形资产进行审计，包括专利权、商标权、研究与开发费用等内部审计：

 

　　（1）专利权审计，是对专利的开发、申请、利用和保护的审查。审查的内容包括：用好用足专利文献；运用专利制度，促进技术创新；加强专利实施的市场化取向；加强产学研一体化进程，促进专利的直线流转；推进专利工作集约化；调整专利结构，提高专利档次等。

 

　　（2）商标权审计，是对商标的开发、申请、利用和保护等方面的审查。审查的内容包括：更新观念、增强商标意识；精心设计商标，主动申请注册，坚持长期使用；重视商标的宣传，提高商标知名度；强化法律保护，维护权益，坚持打假，防范商标、品名被强注等。

 

　　（3）研究与开发费用审查，是审查公司能否经过知识产权态势的研究，准确确定“有所为”的技术发展领域，并采取有效的倾斜政策，增加研究与开发费用的投入，形成具有原创性的资助知识产权群，并通过有效的无形资产管理和保护以提升公司竞争力。如我国大多数高科技公司的研究与开发费用不足，已经严重影响了公司的发展潜力与竞争力。内部审计师据此应该建议并督促公司逐年增加研究与开发费用的投入，并注意与横向比较，与国内外同类型公司、先进公司比较，注意经费投入的比例等。

 

　　总之，随着知识经济时代下资产“无形化”趋势的发展，无形资产在高科技公司中的作用与地位将日趋重要。已有专家断言，21世纪是无形资产的世纪。所以，加强无形资产的内部审计，对提高高科技公司的战略发展实力与竞争能力有着非常重要的意义。

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