一、截留收入，转入非法账目。这类形式比较多，一般是直接截留租赁收入、变价收入、房地产出租收益，或是将收入直接冲抵费用；截留行政事业性收费；截留赞助、捐赠和协会、学会会费；截留应交未交罚没款；截留服务劳务收入。

 

　　二、将上级拨入资金账外存放，转入“账外账”“小金库”。

 

　　三、采取向下级单位转移支付再转回形成“账外账”“小金库”。

 

　　四、收取管理费，利息收入、代扣税金返还、报刊征订手续费等转入“账外账”“小金库”。

 

　　五、虚列费用开支或工程支出，将资金纳入“账外账”“小金库”。

 

　　六、自开票据虚增上缴资金，转出形成“账外账”“小金库”。

 

　　七、公款私存。将单位资金存入个人名义帐户，这属严重的违纪贪污行为。

 

　　八、违规收入如扩大收费项目或擅自提高收费标准，转入非法帐户集中核算。

　　对于以上常见的形式，审计师一般都比较熟悉，拥有很多有效的方法挖掘查找。在最近两年的审计工作中，出现了一种新的“账外账”“小金库”形式，值得警惕注意，就是利用关联单位隐匿资产转移收入、对外出租或投资获取非法收益。这种形式主要包括三种情况：一种是利用上世纪八九十年代机关办实体所办的企业，隐匿收入。虽然很多这类企业有的已经注销，但有的并未交回印鉴和票据，并未注销银行账户。在审计中就发现有的单位，以这些公司的名义，使用这些公司的账号，管理单位所属的闲置房产，取得房屋租金用于福利和其他支出。第二种是利用原机关所办实体改制或转卖后的企业，管理隐匿的国有资产，收取使用费，或是向这个企业提供资金，利息收入藏匿在该公司而供使用。这种形式主要是改制或转卖前形成的，机关单位人员隐形入股或是长期个人紧密关系的原因所致。第三种是有的单位加挂另一个牌子，以单位名义设立一套帐，又以另一个牌子的名义再设一套帐，对外用单位帐。将一部分收入,主要是收费、受赠和国有资产使用收益转移到不对外的帐上。在审计中发现，有的单位以受赠资金，和已取消的收费挂账收回资金，购地建厂房对外出租的情况。以上三种情况使这部分国有资产和收益脱离了监督管理，很容易失去控制造成滥开滥用，甚至贪污腐化。

 

　　对于这种新的形式，可以采取如下对策：

 

　　一是从审前调查着手。有针对性地走访、调查，了解该单位是否开办过实体公司，实体公司现状，特别是实体公司业务和被审单位业务的关联性；从被审单位出租资产的承租户中，了解承租价位和真实的管理单位，看是否有低价做收入或是由实体代管的现象；从工商部门调查实体公司股东构成，了解是否有单位人员、和单位人员关系密切人员入股。从中分析判断被审单位和实体“合作”的可能性。

 

　　二是从银行帐户着手。如果从工商部门调查表明实体公司已经注销，还需在银行审查其帐户是否已经注销，如果还在使用就必须仔细清查银行帐户每笔业务，并要求被审单位出示实体帐；从人行审查加挂单位有无设立账户开户情况，如确有开户就必须调用银行对账单详细进行审查，并要求被审单位出示加挂帐。

 

　　三是从经济往来着手。对于经济实体已经改制或转卖的单位，要特别注意审查单位与实体之间的经济往来，收据、发票、合同协议、银行日记账、对账单都是审查的重点，从中发现蛛丝马迹。根据被审计单位和经济实体的性质和业务特点，分析哪些往来属于正常，查找出不正常的业务往来，一查到底，必要时要延伸审计道经济实体，全面彻底揭露出问题。

 

　　四是从单位资产着手。全面仔细单位资产，主要是土地房屋设施和一些固定资产，是否真正账实相符。特别要注意审查固定资产当前状况和使用情况，是否有出租闲置资产的情况，一般是房屋、汽车出租比较多。对有账无物的，要审查处置程序和相关材料，看是残值资产是否存放在关联单位或是关联单位管理。

 

　　五是从收费着手。通过近几年收费情况的趋势分析，找出不正常的收费期。核对收费票据台帐和票据存根，审查有无收费不入账的情况。可以有目的地到缴费单位做审前调查，了解是否有用不规范票据收费的情况。对以前年度收费挂账的单位，可以延伸核对结余，看是否相符，有无已收但没入账的情况。

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　　【中国审计师考试网审计菌寄语】学习可以给人以机遇。机遇对于每个人都是平等的，机遇偏爱有准备的人。没有准备很难把握机遇，有了准备随时都有机遇。学习可以使你成为有准备的人。我们得到的许多恩泽，都是学习创造的机遇。学习确是件困难的事，但不怕不会，就怕不学，有谁生下来就是文学家，任何一件事情都要经历一个过程，学习同样如此，在学习的过程中，暴露出的问题也会越来越多，但如果不经历这样的磨练，学习就失去了意义。学习中的困难莫过于一节一节的台阶，虽然台阶很陡，但只要一步一个脚印的踏，攀登一层一层的台阶，才能实现学习的最高理想。祝你学习进步！！工作顺利！