［案例1］

 

　　XX是成都XX股份有限公司的简称，XX（1983）1997年6月初股票上市发行，募集了4.1亿元资金；当年年报披露亏损1.98亿元、每股收益为－0.86元。当年上市、当年亏损，开中国股票市场之先河。为此，中国证监会进行了调查，并对其编造虚假利润，骗取上市资格；少报亏损，欺骗投资者；隐瞒其关键生产设备彩玻池炉废品率上升，不能维持正常生产的重大事项等进行了处罚。

 

　　承办XX公司2000年度会计报表审计业务的四川君和会计师事务所在审计中发现：

 

　　1.彩色显像管玻壳池炉已于1999年1月拆除，该玻壳池炉账面净值90383.30元，XX公司仍列在固定资产清理项目，2000年度未对其清理转入损益。

 

　　2.1999年10—11月与成都AA玻璃有限公司筹备处签订的物资移交协议，将库存原材料5532.35万元移交AA玻璃有限公司筹备处，协议规定若移交的物资因技术改造无法使用，则公司收回处置，至2000年12月31日，该事项尚无结论，XX仍反映在存货项目中。

 

　　对此，四川君和会计师事务所的注册会计师对其出具了拒绝表示意见的审计报告。

　　［分析］

 

　　XX公司的问题资产源自于包装上市。一些上市公司由于行政干预等原因包装上市或粉饰报表，给上市公司留下了许多问题资产，对于这些问题资产，上市公司往往利用挂账的形式，体现在报表中。注册会计师在审计中遇到这些问题资产，都会建议被审计单位调整或及时处理。但目前困惑注册会计师的问题是：这些问题资产往往数额很大，成因复杂，如何提出调整建议不是注册会计师所能决定的，因此，注册会计师不能准确地提出发表否定意见的原因，只能因无法取证查清楚，而发表拒绝表示意见的审计报告，这本身也会形成审计意见类型不适当的风险。

 

　　［案例2］

 

　　注册会计师李M在对YY公司2001年度会计报表审计时，在查验无形资产明细账及会计凭证和相关手续时发现；YY公司在1999年6月企业改制时将企业使用的划拨土地使用权进行了评估，增加无形资产-土地使用权25500万元，但一直没有对此无形资产进行摊销，形成土地评估价值长期挂账的事实。

 

　　［分析］

 

　　该案例中如果按照国家有关的规定工业用地最高按50年使用期限计算，YY公司每年应摊销金额为：25500÷50＝510万元，为此，李M对YY公司2001年度会计报表提出应当调减无形资产510万元，调减本期损益510万元，调减以前年度损益765万元的建议。

 

　　在审计实务中，注册会计师常见的被审计单位资产挂账情况有：1.把不再能给企业带来现金流入的项目不提或少提减值准备；2.把一些问题资产挂在账上，不做处理；3.利用待摊费用、待处理资产损益等过渡性科目挂账；4.利用兼并、重组过程中会计处理虚增资产挂账；5.利用固定资产少计提折旧和无形资产不摊销或少摊销挂账；6.利用往来账虚挂其它应收账款和期投资等等。注册会计师在审计中，应当重点关注这些事项，及时提请被审计单位调整或披露。

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