企业财务会计舞弊是指企业领导和财务会计人员在财务会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假财务会计报表的行为。构成财务会计舞弊必须具备三个要件：一必须是企业领导人员或财务会计人员，其他人员舞弊不构成财务会计舞弊；二必须是违反财务会计法律法规和准则制度的行为；三必须是有意识的故意行为。

 

　　一、企业财务会计舞弊的常见形式

 

　　由于企业经济活动千差万别，经营管理各具特色，财务人员的素质参差不齐，财务会计处理方法相当复杂，因而企业财务会计舞弊形式多种多样。一般常见的形式有如下几种：

 

　　一是利用关联交易，人为调节利润。有些企业为了少报利润或偷税，从有关联的企业高价买进原材料，再将产成品低价卖给其他有关联的企业，从而扩大成本费用，少计收入，减少经营利润，偷逃税款。

 

　　二是在一定的财务会计期间内多计或少计收入和费用。有的企业为了达到一定的目的，将未实现的收入作为收入入账，如在服务或工程未提供完毕之前，就确认收入实现，多计收入；有的企业对已经发生的支出不计入成本等。

　　三是隐匿或高估负债。有的上市公司为了筹措资金，夸大经营业绩，故意隐匿负债。而一旦问题被揭露出来，公司已经存在着巨大的经营风险，引起股票暴跌。

 

　　四是虚构业务。例如，有的企业为套取现金而虚构出差业务，以差旅费的名义从银行多提现金；出纳人员为侵吞现金而虚构支出等。

 

　　五是多头开户。有的企业为了偷税，将一部分业务收入转移到其他银行账户；有的是为了转移资金，逃避监督，在多家银行开设账户，供小团体或个人违规使用。

 

　　六是隐匿或篡改原始凭证。例如，有的企业财务会计人员为了多报出差费用，篡改住宿费等原始单据，或者在其他有关系的旅店开住宿发票，多报费用侵吞公款；有的企业为隐瞒收入而隐匿销货发票或开具“大头小尾”的发票等。

 

　　七是利用企业内控制度的缺陷进行舞弊。例如，有些企业内控制度不健全，单位空白支票、财务专用章、法人印鉴由出纳人员一人保管，出纳人员私自开具支票，挪用公款。

 

　　八是与他人串通进行舞弊。例如，材料采购人员与材料核算人员、仓库保管人员串通，在材料的采购、定价、核算方面做文章，利用出入库方便，侵吞单位材料。

 

　　二、企业财务会计舞弊的审计方法

 

　　掌握以上的企业财务会计舞弊常见形式，对于审计师及时把握审计重点，发现被审计企业经济活动中存在的问题，提高审计工作效率具有重要意义。但财务会计舞弊由于具体形式不同，审计方法也不同。

 

　　1.从内控测评入手。由于财务会计舞弊大多数是企业内部控制不健全造成的，因此对财务会计舞弊审计应从企业的内控测评入手，抓住企业经营管理的缺陷和薄弱环节，进行重点审查，这样往往能够达到事半功倍的效果。

 

　　2.以银行账户为线索，顺藤摸瓜。按照国家金融制度规定，企业大额现金结算必须通过银行账户进行，每日多余现金必须存入银行。因此，银行账户是企业资金运动的中心和出入口，集中反映了企业资金的来源和使用情况。以银行账户为中心，同时延伸审查到其他账户，就可以比较全面地了解企业经营管理情况，发现多头开户、侵吞公款等重要问题。

 

　　3.以财务会计凭证为主要审计对象。由于现代教育水平的提高，企业财务会计人员的素质也普遍提高，像账表、账账、账实不符的问题已很少出现。审计师如果只审计财务会计报表、总账和明细账是很难发现问题的。有经验的审计师都是以凭证审计为主，重点检查凭证记录的经济业务是否合规，凭证本身是否合法。

 

　　4.克服就账审账的局限性。不难看出，被审计企业的有些舞弊形式通过查账是不容易被发现的，审计师还必须了解企业账外的一些情况。这些情况主要包括：一是企业的性质，如关联交易大多发生在外资企业。二是企业所处的政策环境。如有些企业在股东考核业绩时，一般是多计收入、少计支出，扩大利润；在申报税款时，又往往少计收入、多计支出，少报利润。三是企业人员的道德品质和思想觉悟，品质不好的人更容易出现贪污、挪用等违法行为。掌握了这些情况，就能有针对性地调整审计力量，抓住产生问题的苗头和趋向，提高审计工作效率。

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