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分享关于CAQ调查分析审计师自身工作缺陷
来自 审计精选 发布时间：2019-11-05
近日，由美国注册会计师协会（AICPA）下属的美国审计质量中心（CAQ）资助的一项新的学术研究对外部审计人员自身工作缺陷在虚假财务报告中所起的作用进行了彻底调查。
与此同时，美国证券交易委员会（SEC）也列举出了几大外部审计人员自身工作存在的比较典型的缺陷，它们分别是：外部审计人员未能收集足够且确凿的审计证据、外部审计人员未能发挥应有的职业关注、外部审计人员未能秉持足够的职业怀疑态度。
该研究结果显示，在1998至2010年的这12年中，在SEC涉及的上市公司财务欺诈案件调查中，一共有87起制裁案件针对外部审计人员。该研究发现，外部审计人员如果自身工作出现纰漏，虚假财报出现的几率也会大幅提升。由此可见，外部审计人员自身工作缺陷在虚假财务报告的产生中起着极为重要的作用。
这一题为《1998至2010年SEC欺诈调查被指控审计缺陷案件分析》的研究发现，在87起被SEC指控的、由于审计人员自身工作存在缺陷导致的财务报告欺诈案件中，只有11起发生在了2003年以后。因为2002年7月，美国就通过了《萨班斯—奥克斯利法案》。然而，研究人员也指出，由于违法行为的发生与SEC公布的强制措施之间存在一个时间差，因此，有相当数量的审计人员自身工作存在缺陷的案件可能会在此期间发生变化。
在被调查的这87起受到SEC制裁的案件中，涉案上市公司的规模普遍不大，其平均资产与收入一般都在4000万美元以下，而其所涉行业也五花八门。与此同时，美国上市公司审计行业也寄望该项研究能为众多审计工作者以及关心审计质量提高的人士，搭建一个审视与监测虚假财务报表的平台。
CAQ执行董事辛迪。弗奈莉在一份书面声明中指出，审计行业、CAQ以及AICPA成员事务所目前正不遗余力地积极参与到减少欺诈威胁的行动中来，这也就是CAQ为何要开展此项研究的目的所在。
她说：“我认为，尽管SEC对企业财务报告欺诈的指控事态严重，但绝大多数并没有针对上市公司外部审计人员的制裁案件也应该引起我们的重视。毕竟，投资者对于资本市场可信度所抱有的信心是我们首要关注的问题。”在这87起案件中，SEC对审计人员个人进行制裁的有80件，对审计师事务所进行制裁的有1件，对审计师事务所与审计人员共同进行制裁的则有26件。
该研究结果还显示，在这87起案件中，SEC列举了外部审计人员自身工作存在的以下5大比较典型的缺陷，它们分别是：外部审计人员未能收集足够且确凿的审计证据，占全部案件的73%；外部审计人员未能发挥应有的职业关注，占比67%；外部审计人员未能秉持足够的职业怀疑态度，占比60%；外部审计人员未能获得与管理层声明有关的足够证据，占比54%；外部审计人员未能表达恰当的审计意见，占比47%。
该研究结果进一步显示，在这87起案件中，绝大多数案件都与上述SEC列举的外部审计人员存在的工作缺陷有关。例如，58起案件都与上述SEC列举中的头三项缺陷中的任意一条有关，而42起案件则与上述SEC列举中的头三项缺陷全部相关。
据悉，美国北卡罗来纳州立大学教授马克。比斯利、田纳西州立大学教授约瑟夫。卡瑟罗与特里。尼尔以及肯尼索州立大学达纳。赫曼森参与了该项研究工作。
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