分享审计署颁发了《审计署关于进一步规范世亚行贷款项目审计报告的通知》。通知对于全国各级外资审计机关加强审计监督、提高审计质量、规范审计报告起到了重要作用。从实际执行情况来看，总体上是好的，取得了明显成效，但也还不同程度地存在一些问题，必须引起足够的重视。

 

　　一、审计报告的编制应进一步规范

 

　　从汇总全国的审计报告来看，在编制上还较普遍地存在着下列问题：1.部分审计报告对违反国家法规和贷款协定的问题以及对内部控制缺陷表述不够规范，有的过于简单，有的重复较多；对于发现的问题没有从原因、标准、影响、现状、是否回补、审计建议和管理部门的行动等方面予以说明，导致上级审计机关难以出具审计报告。2.有些审计报告对问题的定性把握不准，对项目存在的问题应在审计报告的哪个部分反映，对违反国家法规和贷款协定的问题在审计报告中应怎样排序，具有较大的随意性。3.对费用支出报表进行审计，是世行贷款项目审计的一项重要内容。但费用支出报表有的没有经过审计，或虽进行了审计，在审计报告中却没有予以表述。4.审计报告目录、审计师意见中列示的财务报表与所附财务报表不一致。特别是专用账户收支表，有的财务报表中列上了，但在目录和审计师意见中没有列上；有的还将费用支出报表列入目录和审计师意见中。5.对于审计中发现的上年度问题是否在当年的审计报告中反映，各地做法不一。6.一些审计报告由被审计单位或者非外资审计人员翻译，翻译有较大的随意性。7.审计报告日期应以领导签字的日期为准，但各地在实际执行中往往以现场工作结束日期为出具审计报告日期。8.部分审计报告的目录没有编号和页码；部分审计报告没有注明“代审计意见书”。

　　二、应选择适当的审计师意见类型

 

　　审计师意见主要是对所附财务报表的公允性发表意见。审计师意见类型及选择原则主要有：

 

　　无保留意见：当审计师认为财务报表按照确认的财务报告框架进行了公允的表述，或在所有重要方面进行了公允的表述，则可发表无保留意见。

 

　　保留意见：审计师认为总体上可发表无保留意见，但在个别具体事项上还存在异议或审计范围受到了一定的限制，可发表保留意见。

 

　　否定意见：当财务报表的不一致性、不确定性已严重到使审计师认为发表保留意见不足以披露财务报表的误导作用时，则应发表否定意见。

 

　　拒绝表示意见：当审计范围受到严重限制，以致审计师不能获得足够的审计证据，从而不能对财务报表发表意见时，则应拒绝表示意见。

 

　　除掌握上述原则外，还应注意几个具体问题：1.项目中存在违反国家法规和贷款协定问题与财务报表是否公允是两个不同的概念。有些违反法规和协定问题影响报表的公允性，有些则不影响报表的公允性。有些违反法规和协定问题即使性质严重，金额也很大，若不影响报表的公允性，仍可出具无保留的审计师意见。2.在选择审计师意见类型时应把握重要性原则。重要性可基于以下考虑：影响公允性的事项是否金额比较大、性质严重，是否对项目实施造成了很大的影响。3.对财务报表存在的问题，经审计提出后，项目单位对财务报表进行了调整并作了相应的账务处理。对这类问题均可出具无保留的审计师意见，但可在审计报告的相关部分表述。4.本级汇总与下级审计报告的衔接问题。如果下级审计报告出现无保留、保留、否定、拒绝发表审计师意见几种类型，汇总审计报告的审计师意见应当依据重要性原则作出判断。

 

　　三、应重视对财务报表及其说明的规范性审计

 

　　编制财务报表是被审计单位的责任，但审计部门对审计后的财务报表也负有连带责任。如何编制财务报表，财政部的有关规定、项目贷款协定及备忘录等都作了明确要求，但部分项目单位执行不太严格，常见的问题有：1.没有按财政部有关规定和贷款协定要求编制报表，经常用资金平衡表代替产资负债表，表与表之间勾稽关系也有错误。2.同一项目下不同子项目按不同的会计制度编制财务报表，给报表汇总带来很大困难。3.部分财务报表说明随意性较大，编制过于简单，没有对会计基础、会计政策及重要报表项目等内容作出说明。4.财务报表格式也不尽规范，要素、内容不够完备、正确。5.财务报表中各表货币单位不统一，有的是元，有的是千元，有的是万元。6.按照世行的要求，报告中的数字最好不要有分节符号，而部分报表却标了分节符。7.部分项目的财务报表不齐全。8.部分报表没有对汇率作出说明。

 

　　四、审计基础工作应进一步加强

 

　　对世界银行贷款项目进行审计，既要符合中国审计规范，又要遵循国际审计准则。在实际操作中，审计基础工作方面还存在下述问题：1.审计工作底稿不规范。主要是没有按审计规范的要求编制工作底稿，项目名称、审计过程记录、编制日期、复核日期、索引号及页次等内容不全，有的只对审计发现的问题编工作底稿，没问题不编工作底稿。2.没有很好地履行世行贷款项目的审计程序，如应收应付款项函证、实物监盘、账表核对、银行存款对账单核对等做得不够全面。3.部分审计机关对内控制度应当进行测试并发表评价意见这项工作做得不够好。4.有些审计部门对项目遵守贷款协定的情况作了评价，但在审计时并未对这些内容进行审计，或者审计得不够全面，使得评价意见缺乏足够的事实依据。5.审计报告的封面不规范。项目名称、贷款号、项目单位和会计年度排列不齐，少数审计报告的封面没有这些要素或者不齐全。6.审计机关向被审计单位出具的审计报告较之审计组向审计机关提交的审计报告已作了较大调整，但没有相应的会议记录或有关的文字记录。7.部分世行贷款项目是建设项目，项目工程支出是否真实、准确是审计的重点。有的审计部门虽对投资支出进行了审计，但取证不充分，在审计档案中很难看出投资是否真实、准确。8.基层审计单位外资审计人员少、变动频繁，难以全面掌握和领会外资审计的政策和技术要求，这在一定程度上影响了外资审计报告的整体质量。9.少数审计机关没有编制审计方案或审计方案不规范。

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