金融机构账外经营，会严重干扰正常的金融秩序，成为滋生金融领域经济犯罪和腐败的沃土，给国家造成重大经济损失，因此，必须加强对金融机构账外经营的审计。

 

　　账外经营因其固有的隐蔽性，一直是当前金融审计工作的难点。但只要抓住其要害，就不难查出。下面笔者结合金融机构账外经营的不同表现形式，介绍几种审查办法，供审计同行参考。

 

　　1.针对部分银行利用定期存单吸揽资金不入账，进行账外放贷、投资的情况，应注意对“大额定期存单”等重要空白凭证进行审查。可从银行“单位定期存款证实书”等重要空白凭证入手，重点审查其库存、领用、使用、注销和节余情况，调阅定期存款开销户登记簿、定期存款明细账和“单位定期存款证实书”底联，看其登记的单据编号与实际情况是否一致，定期存单与定期存款明细账、报表金额是否一致。

　　2.部分金融机构截留经营收入账外放贷或炒股，对此应从以下几方面入手核查。一是从银行存款账户入手；二是从所属经济实体和经营部门入手，采用上下结合的方式，查证上交利润、分红、上交管理费及房屋租赁费等收入是否并入本级收益；三是从“辖内往来”科目入手，调阅上下级之间划款单据，重点审查其资金运用情况；四是从利息收支入手，核实利息计算基数和利率实际执行情况，看其利息计算与实际收支是否一致，有无以少计收入、虚列支出的方式截留经营收入从事账外经营。

 

　　3.一些金融机构将部分下属经营机构，如储蓄所、房地产信贷部等单位的经营活动，不并入法定报表中核算，进行账外经营。对此类问题，一是要掌握被审计单位机构设置、机构数量，以及各经营机构的联网情况，重点审查上述经营部门决算报表是否与上级部门并表；二是审查这些部门吸收的存款、发放的贷款和投资是否纳入财务大账中核算；三是审查是否存在通过这些业务部门发放规模外贷款、少缴、漏缴存款准备金等问题。

 

　　4.还有一些金融机构，通过资产类、共同类会计科目，从大账内转出资金，从事账外经营。对此类问题，一是要加强对“共同类”和“过渡性”科目的审查，如对“联行往来”、“存放同业”等科目，认真查阅各种联行登记簿，核对登记簿事项、金额与会计核算是否一致，同时核对上下级行之间的联行往来的一致性；“在建工程”科目列支金额和使用金额是否一致，对虚列部分应重点审查；二是要注重对合并报表的审查，核对内部资金往来是否一致，有无利用合并报表，调整有关科目、隐瞒账外经营；三是做好对年终决算报表的审查，看有无弄虚作假，直接篡改账目、报表，以此查找账外经营审计线索。

 

　　5.在一些金融机构中还存在自立账户，以多方筹集资金，从事各项经营活动的问题。对此，应结合审查原始凭证，便可对账外经营一目了然。一是从银行所辖营业部、分理处和原所办城市信用社的“开销户登记簿”入手，审查是否有以金融机构自身或部门名称开立的存款账户；二是从证券经营机构股东资料入手，通过计算机网络，调阅被审计单位股东账户和股民资金账户，审查有无以本机构和机构内部职工的名义开立股东账户，并以本机构的名义吸揽资金，直接从事一、二级股票市场买卖的行为；三是审查各部门业务活动、收款方式、账务处理、各项支出的资金去向以及部门间和上下级间的资金往来，捕捉游离于大账之外的存款账户。

 

　　6.针对部分金融机构将存款与贷款等不同业务在同一账户内轧差处理进行账外经营的现象，应重点审查“银行存款对账单”。将对账单上记载的资金来源和运用与银行存款明细账逐笔勾对，审查有无账户已收、明细账上未收；账户已付、明细账上未付的问题。重点是三个月以上未达账款的资金去向，查找有无以此进行账外放贷和账外拆借的行为。

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