一、瑞典社会保障审计情况

 

　　瑞典是北欧发达资本主义国家，其社会保障体制是“北欧”模式的典型代表。该国从1901年开始实施工伤保险后，经过60年的不断完善，到二十世纪六十年代，建立起了比较完善的杜会保障体系，提供了各类收入保障和医疗、住房等福利，涉及到老年、残疾、儿童、妇女、贫困家庭等不同群体，保障项目几乎无所不包，被称为“从摇篮到坟墓”或“从胎儿到天堂”的社会保障制度。

 

　　瑞典审计局负责国家社会保障资金的财务收支和绩效审计工作。其中一个部门负责社会保障资金的财务收支审计，另一个部门负责社会保障资金的绩效审计。瑞典社会保障审计的主要对象是国家社会福利总局及其在全国分设的440个社会福利办公室（即社会保障经办机构）。审计人员可以根据工作需要到国家税务局、人口统计局等提供社会保障基础数据的有关部门调查核实有关情况和数据。

　　瑞典开展社会保障审计有明确的审计目标，主要是检查预算资金是否及时拨付到位、经费是否根据法规规定使用、资金使用是否有效益、是否达到国会的要求。瑞典社会保障财务审计和绩效审计的内容较多，主要有社会保障资金的发放是否正确、社会保障经办机构的内控制度是否完善、社会保障计算机系统是否完善并安全运行、社会保障法律法规是否得到全面准确的执行、社会保障经办机构工作人员的业务工作是否合规和符合程序。瑞典社会保障审计的审计程序与其他审计基本相同，也分为制定审计计划、审计实施和审计报告三个阶段。完成整个审计程序要做好多方面的工作，涉及到收集被审计单位组织结构、工作人员情况、年度财政预算等信息，确定重要性水平和审计风险所在，制订审计工作方案，对被审计单位的内部控制制度重点进行检查和评价，检查被审计单位的经济、效率、效果性，对审计目标做出结论，根据审计结果写出审计报告并与被审计单位交换意见。

 

　　瑞典社会保障审计采用的主要方法，是计算机技术支持下的表格法。瑞典社会保障审计共有三张表格。第一张表格是社会保障计算机软件运行情况审计表。该表设计了审计部门、审计项目、审计人员、需测试的软件各个环节的运行情况、审计结论等栏目。社会保障审计人员对社会保障计算机业务系统进行审计后，将此表填写齐全，就可得出各种社会保障项目计算机软件运行情况的审计结论。第二张表格是法律法规符合情况审计表。该表设计了瑞典社会保障法律法规条款、不执行的可能性、实际执行情况、法律法规规定与实际执行情况的差距、审计结论等栏目，社会保障审计人员对被审计单位实施审计后，只要填好此表，就可得出被审计单位执行社会保障法律法规情况的结论。第三张表格是社会保障经办人员执行工作程序情况审计表。该表根据瑞典有关法律法规和社会福利总局规定的经办人员应遵守的工作程序设置相应的栏目。社保审计人员对经办机构工作人员的工作程序进行检查后，只要填好此表，就可得出经办人员是否严格执行工作程序以及不执行的结果的结论。

 

　　瑞典社会保障审计将内部控制制度作为一项主要内容，给予特别的重视。之所以如此，瑞典审计署主要出于七个考虑：一是有关社会保障的法规制度太繁杂，而且经常修改；二是社会保障资金的数量非常庞大；三是杜会保障经办机构达440个，机构众多；四是计算机系统每年要处理1.３亿个账目；五是计算机系统要运行14个软件，还要调用户口、税收等方面的资料，处理的量非常之大；六是影响一个数据正确与否的因素较多，有税收资料、人口年龄、工作时间、居住地点、联系方式等等；七是计算机系统是不统一的。对内部控制制度进行审计时，主要做三项工作，一是描述内部控制制度是如何运行的；二是分析各项内部控制制度的风险有多大，重要性水平有多高；三是抽出有关会计数据、资料进行核实。审计后要达到四个目标：一是有效性（授权性），主要检查内部控制制度是否能够有效地发现工作中存在的问题。二是完整性，主要检查内部控制制度是否存在缺陷。三是准确性，检查有关人员的收人、年龄、地址、出生号码、是否有同居人、婚姻状况如何等是否准确，如不准确则很可能会直接影响到保险金的支付。四是一致性，主要检查计算机信息是否一致，如不一致，就会造成错误。

 

　　瑞典采取三中形式向议会报告：一是财务审计报告，被叫做一号报告，主要反映上一年度政府及其各部门财务收支情况及存在的问题；二是审计工作报告，被叫做二号报告，主要反映上一年度审计工作开展情况；三是绩效审计专项报告。被叫做三号报告，主要反映议会感兴趣的专项情况。社会保障审计项目根据审计结果的性质，决定以哪一种形式报告给政府。

 

　　二、启发与思考

 

　　1、注重社会保障立法。瑞典自1890年通过疾病保险的社会保险立法后，又通过国民普遍年金保险法、国家保险法等，有一套完整的社会保障法律体系。瑞典社会保障立法不但早，而且因为及时地补充和修正立法，使得立法较完善，能够适应社会保障深化、细化的需要，能够靠完善的社会保障法制强制推行。我国目前还没有一部关于社会保障的法律，劳动保障部门只能遵循行政法规开展工作，法律层次不高，规定不够明确，实际执行难度大。为落实十六大报告提出的完善社会保障体系的要求，建议尽快出台社会保障法，为完善社会保障体系打好法律基础。

 

　　2、尽快建立社会保障财政预算。瑞典中央政府用于公共社会保障的支出占财政支出的比重达50%，用于社会保障的支出是国民生产总值的60%。而我国财政无固定预算保证，许多的国有企业参保但不缴费，相当数量的非国有企业和用人单位不参保更不缴费，而需要支付的保险金却一点都不能少，使得养老保险资金捉襟见肘。现行“随行就市”式的补贴办法虽能解决一时一地的问题，却不是长久之计。为更好地保持社会稳定，为全面建设小康社会创造条件，有必要尽快建立社会保障财政预算。

 

　　3、社会保障审计应侧重于管理方面。瑞典国家社会保障制度及其法律体系已相当健全和完善，出现较大违纪违规行为的可能性较小，审计机关主要侧重于对制度的缺陷性、操作程序上的规范性和实施过程中的效益性进行审计。审计机关将发现的问题向议会报告，由议会采取相应的行动。现在，我国开展社会保障审计发现的违反财经纪律的问题总量并不大，性质也并不严重，侧重于反映财务收支方面存在的问题成效不大，如果侧重于反映社会保障制度本身的缺陷，管理上存在的问题，再针对这些问题提出有效的建议，审计的作用就会大得多。

 

　　4、明确由税务机关征收社会保险费。1984年前，瑞典是由社保部门负责征收社会保险费的，但自1985年起，这一任务完全交由税务机关负责，一直都执行得很好。瑞典已经建起了完善的社会保障管理体系，税务机关负责征收社会保险费，登记有关缴费信息；财政机关负责制定社会保险金预算，将资金拨到社保部门；社保部门负责将各种社会保险金发放到领取者手里。税务机关征收的社会保险费，按财政体制交由中央和各地分别通过财政预算用于社会保障事业。我国规定社会保险费既可以由税务机关征收，也可以由社会保险经办机构征收，征收部门不统一，费率不统一，执行政策的尺度不统一，政出多门，数出多家，是造成养老保险费征收的底数不清的一个重要原因。由税务机关征收社会保险费，财政部门、社保部门各负其责，可以形成更加完善的社会保障体系。

 

　　5、建立共享程度高的信息系统。二十世纪七十年代以来，瑞典国家社会保障局建起了一个强大的电脑信息系统，有7500个软件，1.５万台计算机同时工作，每年发出3000万份电子邮件。这是由中央财政投资建设、全国社保系统共同使用的系统，完全实现了信息共享。同时，每个人的收人情况，多少人参加社会保险，多少人缴费，多少人到了领取养老金的年龄等信息都由税务机关掌握，社保局定期从税务局取得，社保部门与税务局之间也完全实现了信息共享。我国参保和缴费等情况中社保局掌握，相关部门很难了解，不同的社会保障项目，不同的地区，其计算机系统都是不一样的，各自开发本单位软件的情况比比皆是，不用说与其他部门的信息共享，就是社保系统内部实现信息共享也是困难重重。我国建立覆盖全国的社会保障信息服务网络可借鉴瑞典的做法。

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