随着农发行业务经营范围的不断拓宽，对风险管理的要求也进一步加强。内部审计作为农发行内部控制的重要组成部分，如何准确定位，如何实现从合规审计向风险导向审计的转变，是必须充分认识的问题。本文就此谈点看法。

 

　　实行风险导向审计模式的必要性

 

　　风险管理是对农发行面临的复杂多变的各类风险进行识别、分析、计量、监测并采取科学的控制手段和方法，保持风险与收益的平衡，把风险控制在可接受的范围内，实现效益最大化的过程。风险导向审计则是以全面风险管理为导向，以风险识别、计量、监测和控制等阶段，将事后评价转变为更为及时和主动的事前、事中、事后的动态反应，为风险管理提供有用信息，提出应对方案并监督风险控制措施的落实情况。与传统内部审计相比，风险导向审计实现了内部控制和风险管理的有机结合，提升了内部审计的层次，及时并有效地开展风险导向审计，不仅是农发行实施全面风险管理战略的需要，也是提升内部审计价值的要求。

　　金融风险的存在，要求将风险导向审计应用到农发行内审工作中。农发行成立初期，只负责粮棉油储备、收购和调销业务，业务比较单一，业务量也不大，金融风险较小，用合规性审计方法进行详细审计，查错纠弊，审计工作量不大，审计质量也能保证。但是，随着农发行业务范围由传统的粮棉油购销业务向非粮棉油龙头企业、农村路网能源、农田水利水电、生态环境治理、土地开发治理、城乡一体化建设等领域拓展，涉及到的行业和领域越来越多，也越来越复杂，金融风险同时也不断加剧和分散，传统的审计理论与方法已不适应目前业务快速发展的需要。因此，内部审计工作必须适应形势的发展和变化，应用更加先进的风险导向审计方法，在深入分析判断不同层面和业务领域状况的基础上，研究审计重点，并使审计结果间接影响信贷政策的制定，确保风险管理目标与业务发展目标的一致。

 

　　内部审计的发展趋势，要求内部审计采用风险导向审计理论和方法。风险导向审计是内部审计发展的最新阶段，也是内部审计发展的必然趋势，审计署《中国内部审计规范》要求“内部审计人员应当实施必要的审计程序，对风险识别过程进行审查与评价，重点关注组织面临的内外部风险是否已得到充分、适当的确认”。银监会《银行业金融机构内部审计指引》要求“银行业金融机构内部审计工作应当独立于经营管理，以风险为导向，确保客观公正”。内部审计作为内部控制、全面风险管理的监督者和推动者，肩负着保证农发行合法合规经营、安全稳健运行的重任，风险导向审计作为国际先进的审计理念和方法，在农发行内部控制和风险管理过程中的作用不可或缺。

 

　　从合规审计到风险导向审计转变的途径

 

　　落实风险导向审计新理念是一个系统工程，也是一个逐步到位的渐进过程。只有适应新形势的要求，尽快实现转型，才能使审计工作跟上业务发展，充分发挥内部审计的职能和作用。

 

　　审计职能由单纯监督向监督与服务并重转变。审计发现问题和提出问题，不是目的，而是手段，是为了更好的防范和化解经营风险。查找漏洞、纠正偏差是审计的职能，形式上监督，实质是一种服务。传统的审计模式主要以查错纠错为目的，以检查复核为手段，对经营管理的活动予以监督，已落后于农发行内部管理的需要，内部审计人员应充分发挥主观能动性，不仅对农发行经营活动中的业务事项的真实性、准确性表示意见，而且还要对内部控制制度的健全性、有效性、经营活动的效益性进行评定，以促进农发行不断完善自我约束机制，遵守市场经济规则，有效控制风险，确保经营战略的有效实施和目标的顺利实现，从而达到内控合规的预期效果。

 

　　审计目标从查错纠弊向内部控制和风险评估转变。随着农发行内控制度的不断完善，直观的显而易见的风险和漏洞越来越少，而深层次的风险和隐患需要更完善更全面的防控机制，这就是内部控制和风险评估。实践证实以查错纠弊、堵塞漏洞为主要目标的合规内部审计，已不能适应农发行业务发展的需要，审计目标也有很大的局限性，使一些风险点和控制缺陷游离于审计范围之外。而转型后的风险导向内部审计目标大大拓展了内审工作的领域，内部审计可以帮助管理者改善控制，细化运作过程和风险管理，发现风险因素，剔除无效、低效和浪费事项。

 

　　审计方式从事后监督向全过程监督转变。事前分析防范，事中审查纠偏，事后核查整改，审计关口的前移可以最大限度的降低风险和损失，将风险隐患消除在萌芽状态。传统的审计方式以事后审计为主，大部分精力用于对已经发生的经济活动进行审计，即使发现了问题，已程度不同的受到了损失。如果事前、事中的监督切实有效，就不会出现事后的损失。在日常的经营管理中，如果从业务流程的研发和设计阶段内部审计即参与，将有效避免制度缺陷，全过程监督是优于事后监督的先进的审计方式，要做到有效的全过程监督，需要内审人员有较高的业务素质、敏锐的观察能力和预见能力。

 

　　实施风险导向审计建议

 

　　健全审计制度规范，为实施风险导向审计方法提供制度保障。建立健全审计制度规范是推行风险导向审计的基础，应从完善制度建设入手，着力完善农发行各类审计实施办法和操作流程，明确将风险导向等先进审计方法引入，进一步细化审计流程、抽查样本、质量控制、审计资源配置，以制度规范提升审计质量，从不断提高内部审计独立性着手，继续深化内部审计系统垂直管理的审计体制改革，完善审计体制机制建设。

 

　　运用各种分析工具，为实施风险导向审计方法提供技术保障。现代风险导向审计并不排斥传统的合规审计等基本方法，审计过程中要充分运用各种分析工具，为现代风险导向审计提供强大的技术支持。在审计初期，应侧重运用数据收集、统计分析等分析法，分析可能产生风险的各种因素。在现场审计阶段，则主要运用抽样、流程图、调查观察，以及审阅法、核对法等方法。在审计汇总阶段，则应更多运用分析性复核技术和比较法、归纳法等查找风险线索，提高审计效率和质量。

 

　　加强审计队伍建设，为实施风险导向审计方法提供人才保障。复合型人才的培养与储备是风险导向审计方法运用必不可少的前提条件。随着农发行业务的不断发展，内部审计业务范围越来越广阔，对内审人员专业技能的要求也越来越全面化和多样化，这就需要内审人员不仅要熟练掌握现代风险导向审计工作程序、方法和必要的技术手段，只有这样，才能在审计时准确判断是非真伪，发现存在的问题，并提出解决问题的建议。因此，必须对内审人员有针对性地加大后续教育和业务培训力度，不断提高内审人员的政策水平和专业胜任能力。与此同时，还要注重加强职业道德操守和职业风险教育，不断督促内审人员强化风险防范意识，将风险观念贯穿于审计工作始终，使内审人员在农发行经营活动中能够及时有效地分析、识别和评估风险，为农发行合规管理献计献策，充分发挥风险导向审计的服务监督职能。

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　　【中国审计师考试网审计菌寄语】学习就像一个无望无际的海洋，那样宽广，那样伟大，我们就像一艘小船，在这迷茫的大海中，寻找着彼岸，而上天对它的考验将是无数次可怕的暴风雨，小船只有两种选择一：在困难面前退缩，在浩瀚的大海中挣扎，最后只有沉下海去，永远永远找不到彼岸！二：永不言败，不为艰难，迎难而上，勇往直前，最后到达成功的彼岸，享受到成功的乐趣，我们跟小船一样，命运是掌握在自己手里的，结果是如何只有靠我们去努力，去奋斗。祝你学习进步！工作顺利！