不论是现在面临的社会矛盾还是即将迎接的挑战都提到了社会保障的问题。当前我国社会保障还存在体系不够完善、制度不够健全、管理不够到位等问题，影响了社会保障事业的健康发展。社保审计体制因为其审计地位的独立性，吻合了客观、公平与正义的第三方监督本职，应从更高的层次、更新的角度来重新理解和定位社保审计工作。

 

　　一、社会保障制度的发展概况

 

　　德国是社会保障保险的发源地，作为最早建立现代社会保障制度的国家，其对社会保障的理解主要基于社会市场经济的理论，将社会保障理解为社会公平和社会安全，是对竞争中不幸失败的那些逝去竞争能力的人提供基本的生活保障。而“社会保障”（Social Security）一词最早出现在美国的《1935年社会保障法》中。郑功成（2000）界定社会保障是各种具有经济福利性的、社会化的国民生活保障系统的统称（包括经济保障、服务保障和精神保障）。社会保障制度是社会经济的“稳定器”、经济运行的“减震器”和维护社会公平的“调节器”。我国自改革开放以来启动社会保障体制改革，初步建立了社会保障体系，该体系涵盖了第一层次的养老、事业、医疗、生育、工伤等五项基本社会保险，第二层次的可由企业根据市里自由选择的补充性年金，第三层次的以战略储备为特征的国家财力保障的国家社会保障基金。为解决社保制度存在的“便携性”缺陷,许多地方政府开始纷纷采取变通措施,例如降低费率、单独建立小制度的办法,以最大限度地覆盖城镇灵活就业人员、农民工等不同群体，于是中国社保制度就逐渐呈现出一个碎片化发展趋势，这对对劳动力市场负面影响存在很大差异性,养老和医疗保险应采取统一制度。

　　二、国内外关于社保资金监管体系的研究

 

　　关于社会保障资金金的研究起源于西方发达国家,发展较早的已有百余年历史,迄今已建立了较为完整的社保基金监管研究体系。在理论上取得的研究成果主要有以下几个方面:（1）“费改税”。二战以后，随着英国1946年宣布建成福利国家以来，英国普享型的贝弗里奇模式风靡全球，其中费改税是一个重要特点。近年来，我国许多学者也建议我国应该实行费改税，认为这样可以提高社保基金的征缴力度，解决欠缴问题。（2）社保资金资本化运作。将社会保险基金投入到资本市场的大环境中,参与资本化运营,与社会经济的发展相互促进。Silvia Borzutaky1997从治理养老保险模式的运行来看，最大特点就是养老保险个人负责制，同时将政府的直接管理责任转移给私人管理公司。美国斯坦福大学教授Michael J.Boskin提出了社会保障双层体系的思想，既社会保障基金一部分由联邦政府管理，另一部分存放到公民个人账户。针对中国社保体制改革，麻省理工大学教授彼得一戴梦德、伦敦经济学院教授尼古拉斯一巴尔执笔、多名中外专家完成的一份题为“中国社会保障体制改革：问题和建议”的报告中提出了一个创新型模式：记账式个人账户养老金制度NDC，NDC可以缓解我国当前养老金支付缺口所带来的巨大财政压力，而财政庞大缺口的表因是我国的老龄化，更深刻的压力来自社保体制改革。（3）独立监督权。在社保基金的监管方面严格遵守“分权、制约”原则,把准则制定权、实施权和监督权分开,保证各环节运行的独立性。孙永勇、胡海认为（2009）分权制衡应该成为我国社会保障基金监管的核心原则。（4）法律构架。社会保障监管需要一立法的形式来加大力度。程晓燕（2008）试图为我国社会保障基金管理法制化和规范化提出一个全新的解决方案，通过对基金管理法律架构设计的探索以及对基金管理各法律主体权利义务的研究，提出完善的基金管理内部权利制衡机制。

 

　　三、社会保障资金绩效审计指标体系

 

　　20世纪60年代,美国的会计总署率先提出“3E”绩效审计标准,即经济性Economy、效率性Efficiency和效果性Effectiveness的绩效审计标准。1972年,美国的会计总署又出台了《Standards for Audit of Governmental Organizations,Activitiesand Functions。1989年,加拿大审计学会将政府绩效审计的“3E”标准扩展为“5E”标准,增加了环境性Environment和公平性Equity审计标准，这是在世界范围内首次提出绩效审计的标准体系,对于审计模式的改革发展具有里程碑的意义。在20世纪的80年代,我国的审计界才开始关注社会保险基金的绩效审计,并把一些发达国家的绩效审计理论开始引入了我国，开展社保基金绩效审计能有效地促进我国社会保障制度的稳定运行，特别是随着四川地震灾后重建工作的开展，社保基金绩效审计更具有其现实意义。

 

　　关于社会保障资金绩效审计的标准体系，根据我国社会保障资金的管理现状,将我国社会保险基金绩效审计的标准概括为投入的经济性标准、管理的效率性标准和产出的效果性标准。刘家义审计长认为我国社会保障资金绩效审计标准应重点关注基金使用的效益性标准,绩效审计的标准体系还应当包括社保基金管理政策的评估、社保基金使用决策的审查、社保基金直接产生的经济效益的审核以及社保基金对社会效益影响的评价等。笔者根据“5E”模型，从经济性、效益性、效果性、公平性和反馈性定义了社保资金绩效审计的相关评价指标：

 

　　指标变量名称变量定义

 

　　经济性指标人工管理成本人工成本支出总额/社保保障金总额

 

　　公用支出成本率公共管理支出总额/社会保障金总额

 

　　社保财政负担率当期财政社会保障支出/当期财政总支出

 

　　保险金保障比五险加总收益人数/五险参保人数

 

　　效率性指标社会保险基金收益率社会保险基金投资收益额/社会保险基金投资总额

 

　　实征率社保基金实际征集额/社保基金投资计划征集额

 

　　社会保险基金结余率社保基金结余额/当年社保基金总支出

 

　　社保基金收入支出比社保五险支出总额/五险收入总额

 

　　社保基金收入增长率本年五险收入增长额/上年五险收入增长额

 

　　社保基金支出增长率本年五险支出增长额/上年五险支出增长额

 

　　人员任职资格情况评价经专业培训人员/任职总人数

 

　　财务收支真实性评价财务收支真是为1，否则为0

 

　　效果性指标社保费用实际支付率实际支付的社会保险费用总额/社保机构应支付的社保费用总额

 

　　费用支付及时率按时支付的社保费用总额/社保机构支付的社保费用总额

 

　　社保基金替代率人均社保金/人均缴费工资

 

　　社保基金发放的及时率表示社保发放及时的随机受访群众人数/受访群众总人数

 

　　制度完善及执行情况评价依照制度执行为1，否则为0

 

　　公平性业务流程审批程序执行情况评价依照流程执行为1，否则为0

 

　　个人参保率实际参保人数/应参保人数

 

　　企业参保率参加社保的企业数/应参加社保的企业数

 

　　社保基金缴费基数率社保基金实际缴费基数/社保应缴费基数

 

　　社保基金缴费比例率社保基金实际缴费比例/社保应缴费比例

 

　　给付对象的真实性抽查给付人数/抽查给付人数

 

　　反馈性相关制度公开程度以公开的制度数量/制定的制度数量

 

　　相关报表数据公开程度按期公布的报表数据数量/应按期公开的报表数据数量

 

　　参保对象满意度随机受访满意人数/调查总人数

 

　　社保基金生活保障系数参保人员领取的社保金/人均GDP

 

　　关于社保资金绩效审计的内容，ICAEW.practice note 10（2001）中指出英国的绩效审计是对社会保障基金的管理部门和使用部门进行积极性、效果性和效益性审计。我国在确定社保基金绩效审计目标之后，可以将内部控制有效性、政策执行效果性、收入征缴经济性、支付使用效率性和资源管理效益性五个方面作为社保基金绩效审计的主要内容。同时，可以从资金的筹集、管理和使用三个方面，利用社保资金绩效审计评价指标来构造风险因素，并分析对审计风险层级的影响。

 

　　近年来，审计署多次组织派出局、审计署各司局对全国社会保障资金进行审计，旨在摸清情况，揭露目前社保系统存在的问题并提出建议。然而仅仅依靠大规模的专项社保审计并不能充分发挥审计”免疫系统”功能，不能保证社保资金安全有效的在动态经济环境中实现保值增值，这就要求社保资金审计审计工作逐渐从真实合法性审计转移到真实合法性审计与绩效审计相结合，为社保系统体制改革提供坚实基础，确保社会公共资源的经济性、管理的效率性和工作的效果性。由于我国社会保障体系建设尚未成熟，社保资金审计存在覆盖面广、种类繁多、审计户数多、收入渠道负责等问题。

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　　【中国审计师考试网审计菌寄语】学和行本来是有机联着的，学了必须要想，想通了就要行，要在行的当中才能看出自己是否真正学到了手。否则读书虽多，只是成为一座死书库。祝你学习进步！工作顺利！