关于领导干部自然资源资产离任审计的问题，一直以来都是老大难问题。但为了维护国家整体战略需要必须对相关领导干部自然资源资产离任审计把关！

 

　　中央审议通过了《关于开展领导干部自然资源资产离任审计的试点方案》，在中央层面将自然资源资产离任审计正式提上了日程。首先要进行审计试点，主要目标是探索并逐步形成一套比较成熟、符合实际的审计规范，明确审计对象、审计内容、审计评价标准、审计责任界定、审计结果运用等，推动领导干部守法守纪、守规尽责，促进自然资源资产节约集约利用和生态环境安全。紧紧围绕领导干部责任，积极探索离任审计与任中审计、领导干部经济责任审计以及其他专业审计相结合的组织形式，发挥好审计监督作用。由此可见，自然资源资产离任审计的大幕已经徐徐拉开，当前，这项工作势必会成为审计机关的一项重要工作内容，可以预见，在较长时期内，自然资源资产离任审计也将会成为审计工作的重头戏。

　　一、我国自然资源资产离任审计的难点

 

　　目前，各级审计机关开展的领导干部离任审计主要是针对领导干部任期财务收支合法合规性、经济责任履行情况进行的，小部分地区也对领导干部任期环境保护责任开展审计，但并未将其作为重点。在学术研究方面，也多集中于对财务审计、经济责任审计的研究，而针对自然资源资产离任审计的学术研究几乎空白。总之，无论在理论还是实务方面，我国对于自然资源资产离任审计的研究都还处于初级阶段。

 

　　（一）自然资源资产信息复杂分散

 

　　自然资源包括水资源、森林资源、海洋资源、矿产资源、土地资源等。自然资源资产信息包括资源存量、地理分布、开发利用现状、面临威胁及存在潜力等。我国的自然资源资产由多个政府职能部门管理，如国家发改委、国家林业局、国土资源局、海洋渔业局、水利局和农业局等。海洋、渔业、森林、土地、矿产、能源等这些自然资源资产有关信息，则大多分散于这些政府职能部门和某些科研院所、社会团体中。它们每年会花费大量的资金进行自然资源状况监测和研究，但这些监测结果往往被用于具体的目标，而不都是被用于更广泛的自然资源目标。同时，政府职能部门、科研院所、社会团体之间缺乏对这些分散的自然资源资产数据的整合和协调。不同种类资源信息采集、管理和维护水平不一，缺乏规范化组织，未形成统一的标准化共享数据库。分散的自然资源资产信息难以满足审计数据分析的需求，难以从中获取全面充分的审计证据，同时无法精确估计审计存在的潜在风险，提供合理的重要性水平。

 

　　（二）自然资源资产离任审计专业性强

 

　　自然资源资产离任审计的对象是各种自然资源资产，需要常规审计方法与环境科学、自然资源法律、自然资源监测等专业知识的结合运用，才能取得客观充分的审计证据并作出公正评价。如在评估水质时，利用生物评估方法对河道生物群组成部分进行测定，需要利用生物学、植物学等方面的系统专业知识对审计过程进行指导。这一特点决定了审计人员不仅需要具备审计专业知识，还需要掌握生态学、动物学、植物学、社会学、工程学等方面的相关知识。然而，现实中政府审计机关审计人员构成一般以财务专业、审计专业为主，复合型人才极少，审计人员在开展自然资源资产离任审计过程中往往由于自身知识结构的单一、综合分析评价能力的不足而力不从心，这将严重制约自然资源资产离任审计的开展。

 

　　（三）审计任务繁重，现有审计力量不足

 

　　我国自然资源资产种类繁多，根据自然资源资产类型，对领导干部任期内自然资源政策执行情况，专项资金的征收、使用的真实性、合法性和效益性情况以及开发保护利用情况、监管实施情况，按照常规审计程序进行审计，需要投入巨大的人力和物力。况且，在某些情况下，还存在领导干部集中调配或临时任免的问题，审计资源无法及时调拨，导致审计任务拖延或者审计人员草草进行审计。自然资源资产离任审计作为一项新的庞大的审计项目，需要对领导干部任职期间内所有的自然资源资产进行全方位、多角度的审计评估，目前的审计力量严重不足。如果不扩大审计队伍，将造成审计覆盖面不全、审计质量下降等问题。

 

　　（四）领导干部自然资源资产责任难以界定

 

　　在我国，从县级到中央主要领导干部的任期均为5年，最多连任两届。一方面，由于自然资源资产状况形成的长期性、持续性，导致有些经济决策对自然资源资产影响存在一定的滞后性，往往可能在前任领导干部离任时，后任领导干部上任一段时间后还未体现。并且自然资源离任审计涉及范围广、系统性强、任务重、时间跨度大，可能在审计过程中自然资源资产状况已随后任领导干部的决策制定而改变，这就使得前后任领导干部自然资源相关责任混淆。另一方面，有些自然资源资产具有跨区域性，如河流，其上中下游一般穿越多个地区。各区域由于自然资源资产目标、自然资源资产开发利用方式不同，往往各自为利、相互影响，导致各区域同级领导干部或是省、市、区县各级领导干部的责任难以可靠区分。

 

　　二、对自然资源资产离任审计的建议

 

　　自然资源资产的特点决定了对领导干部进行离任审计的程序，需要在通用离任审计程序的基础上有所创新。

 

　　（一）建立完善自然资源资产的指标和考核体系

 

　　实施自然资源资产离任审计，就必须建立起审计评价体系，才能使审计结果得到有效应用，促使领导干部在任职期间更加重视生态环境保护，在进行重大决定时能充分考虑生态因素。自然资源和经济责任审计有所不同，如何量化评估自然资源资产，需要建立起一套科学可行的指标和考核体系。此外，我们还要完善审计结果报告制度，基层审计机关应当就领导干部自然资源资产离任审计的结果出具审计报告，并分别报送本级和上级政府有关部门。尤其是组织部门，在对领导干部进行考核、任免的时候，要准确制定并严格按照生态红线，将其作为各级党委、政府选拔任用领导干部的重要依据之一，归入到相应领导干部的人事档案中。

 

　　（二）整合审计机关力量与资源

 

　　各审计机关联合开展自然资源资产离任审计在开展自然资源资产离任审计过程中，需要上下级审计机关或者同级审计机关之间相互协调，整合审计机关力量与资源，在审计计划、审计工作、审计报告上展开合作，以提高自然资源离任审计工作的成本效益，明晰各级领导干部自然资源责任，大大减少审计工作的重复性，加强审计结论的准确性。如在对省级领导干部开展自然资源资产离任审计时，由于省级领导干部的自然资源责任由各市的自然资源资产状况综合体现，省级审计机关可以与各市、县审计机关联合，以市、县级领导干部的自然资源资产离任审计结果为基础，对省级领导干部任期内自然资源资产开发保护利用情况进行合理评价。

 

　　（三）明确自然资源资产离任审计对象、范围和内容

 

　　要通过摸清自然资源资产的现状，结合审计的监督职能来确立审计对象、范围和内容。对涉及自然资源资产的各级政府部门和单位，其领导离任时都可作为审计对象。同时要结合相关部门、单位的职能来明确审计内容，如对林业部门要着重检查其贯彻执行国家关于林业建设和发展的方针政策、完成植树造林指标、森林资源管理、森林采伐监督、林权林地管理以及合理开发利用等情况；对环保部门要着重检查贯彻执行国家环境保护方针政策、开展环境影响评价、监督自然资源开发利用活动、处理重大污染和生态破坏事件、监督执行国家环境质量标准和污染物排放标准、农村生态环境保护等情况。对相关部门、单位的审计重点应围绕涉及现有自然资源的资产负债以及指标完成情况来实施。

 

　　（四）年审与离任审计相结合

 

　　目前开展的离任审计一般采取“先离任，后审计”的模式。对领导干部开展自然资源资产离任审计，有必要在任职期内通过年审实现同步监督，这样可以避免离任审计对自然资源资产监督的滞后性，解决在领导干部离任时点自然资源资产状况不具代表性和历届领导干部责任难以界定的问题，使得领导干部在任职期间每年的自然资源管理利用保护开发情况得以有客观地记录，为离任审计提供合理的重要性水平，降低自然资源资产离任审计的重大错报风险。反过来，自然资源资产年审的结果也可以为领导干部审查和修订资源政策、合理配置自然资源资产提供依据，实现自然资源资产的经济性、效率性、效果性和可持续性。领导干部自然资源资产离任审计的结果也可以作为领导干部任期考核的重要依据。但是也需要考虑到，实施年审的成本远远大于传统的事后离任审计，实务中应综合各个因素进行权变选择，以免实施成本远远大于所获收益。

 

　　（五）运用风险导向审计模式

 

　　风险导向审计是一种新的现代审计模式，将风险导向审计模式应用于领导干部自然资源资产离任审计，从而调整审计方法和审计频率，有助于识别关键事件，合理配置审计资源、减少审计风险、提高审计工作质量和效率。由于自然资源资产离任审计涵盖的审计范围广、审计对象种类多、审计时间紧迫，在开展自然资源资产离任审计前，审计团队需要识别、分析和评估每种自然资源审计有效执行的风险，这些风险包括固有风险、控制风险、检查风险和社会风险。通过对风险评估，可以帮助审计人员有效安排审计时间，合理分配审计资源。对审计高风险部分，应集中审计资源，增加审计频率，最大限度地减少审计的风险。

 

　　（六）制定审计结果运用办法，加大责任追究力度

 

　　建立生态环境损害责任终身追究制必须要有具体可操作的措施,否则就将流于形式，可参考目前实行的、自然资源环境影响评价制度,该制度主要是对规划和建设项目可能造成的环境影响进行分析、预测和评估,还包括后期的跟踪监测,管理上十分严格。在领导干部作出自然资源资产决策时，要先进行分析评估，提出生态保护措施，对肆意追求经济利益、损害生态环境的行为，将进行终身负责、终身追责，这样才能真正起到警示作用。

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　　【中国审计师考试网审计菌寄语】勤奋靠的是毅力，是永恒。文学家说，勤奋是打开文学殿堂之门的一把钥匙；科学家说，勤奋能使人聪明；而政治家说，勤奋是实现理想的基石；而平凡的人则说，勤奋是一种传统的美德。可见，勤奋富有了多么巨大的底蕴与魅力，人类如果丢弃了它，绝对不行。独学寡闻：独学：指自学而无以指导切磋。独自学习，无人切磋，则孤陋寡闻。形容孤偏鄙陋，见闻不多。学习中的困难莫过于一节一节的台阶，虽然台阶很陡，但只要一步一个脚印的踏，攀登一层一层的台阶，才能实现学习的最高理想。祝你学习进步！工作顺利！