电脑技术在审计工作中的运用，是审计事业发展的一个里程碑，是审计技术和手段的一场深刻变革。我们对电脑审计的认识以及开展电脑审计的实践和探索是初步的、肤浅的。同时，我们在开展电脑审计的过程中也遇到许多一时难以克服的问题。这些问题正在阻碍和制约地方审计单位电脑审计工作的进一步发展。归纳起来主要有以下几个方面：

 

　　一是传统审计的观念、方式和方法根深蒂固，阻碍了电脑审计工作的快速推进。现实审计工作中，很多审计师们还停留在传统的审计方法和模式上，不能适应形势发展要求，开展电脑审计的意识不强，大多数还是按部就班，依照过去的方法和套路来进行审计。其问题主要表现在：一是审计师们自身素质达不到要求，而无法进行电脑审计；二是有的审计师们对电脑知识了解不够，只把电脑用来处理文字、编辑文件、储存资料的工具等；三是明知能用电脑技术进行审计的事项，而不用电脑进行审计，不对现有的审计对象进行分析，以确定是否可用电脑进行审计。

　　二是缺乏统一的电脑审计准则和标准，开展电脑审计存在较大风险。当今电脑技术的发展是方兴未艾，给审计工作带来了严峻的挑战，而审计系统的电脑审计的准则和标准制度严重滞后。没有统一的电脑审计准则和标准，难于评价和判断实行电脑审计之后的审计效果。开展电脑审计在降低审计风险的同时也相应带来新的审计风险。这些风险主要包括：一是对电脑知识缺乏足够的理解，包括被审计单位的电脑系统程序缺乏了解，以及不安全的数据采集方式可能带来的国家机密与商业机密的泄露；二是使用技术不成熟的审计软件。有的审计软件的使用及没有经过科学的测试，或本身就存在设计的缺陷；三是审计证据的可靠性。由于有的被审计单位电脑运行处在缺乏控制的状态，如何审计师们过分依靠，从电脑系统吸取得的证据，难于保证审计证据的可靠性；四是过分对电脑技术的依赖。审计工作中，审计师们过分依赖电脑技术可能会导致检查效率低下，取证范围狭窄，审计证据的充分性得不到保证。五是当前运用电脑技术难于克服的其它风险。主要有固有风险：比如被审单位包括资产的变化、电脑管理技术、内部人员变化等。控制风险：包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等。

 

　　三是提高电脑审计水平的核心：审计师们的素质亟待改善。当前地方审计单位一方面是由于审计师们队伍老龄化比较严重，相当大部分审计师们虽然有丰富的财、会、审知识和经验，但由于历史、客观的原因使他们没有机会接触电脑，造成一些知识结构上的欠缺。另一方面年轻的审计师们虽然掌握一定的电脑知识，但由于非电脑专业毕业，仅掌握浅层次的电脑基础知识和运用技能，缺乏深层次的电脑系统设计、程序编译检测技能，不能有效分析系统结构。因此要真正运用电脑软件完成难度较大的实质性审计程序尚有难度，需依赖专业的电脑技术人员协助，造成审计师们独立性减弱。各级审计单位在运用通用软件的同时，培训时间短，技术掌握不熟练，实际运用与软件设计的要求还有一定的差距，没有完全达到预期的效果。这也是制约当前审计单位开展电脑审计的一大瓶颈。

 

　　四是开发和运用的电脑审计软件进展缓慢。目前在国家审计单位推广和使用的审计软件，大多是金融、电力等待业的专用审计软件，涉及其它领域较少，而审计工作中常用的运用审计软件还比较少。当前地方审计单位在资金上、技术上都还不具备开发大型的通用软件的能力，迫切需要上级审计单位开发和推广适应审计工作的审计通用软件。因此，集中人力、物力和时间尽快开发能用审计软件，是提高计算审计水平的重要因素，是提高电脑使用效果的有效途径。

 

　　五是信息孤岛现象较为普遍，审计信息资源存在浪费。一台电脑就是一个审计信息平台。现在许多审计信息资料与数据储存在每一台电脑之中，审计信息资料没有有效地与局域网络进行链接，审计信息与数据不能互通，资源与信息没有实现共享。有的审计单位的局域网络与相关部门没有实现互联互通，都是孤立的系统，形成一个个信息孤岛，实现远程审计比较困难。局域网内的审计数据库开发和建设不够完善，还没有为开展电脑审计提供更加便利的条件和环境。

 

　　六是资金不足，电脑审计可持续发展乏力。总体来看，目前大多数地方审计单位的电脑硬件配置还未完全到位，尚不能完全满足电脑审计工作的需要，影响了电脑审计的发展进程和步伐。

 

　　针对上述存在的问题，我们认为既有迫切需要上级审计单位统一解决的问题，也有地方审计单位自身存在的问题。为此，我们提出如下意见和建议，并采取有效措施，进一步加大力度，推动电脑审计工作的发展。

 

　　第一，进一步提高认识，普及电脑审计知识，形成有利开展电脑审计的好环境。“电脑审计是当今审计工作的发展潮流，不掌握电脑审计技术，我们将很快失去审计资格；必须要从科技创新的角度来研究审计的思路和方法；必须要提高审计的科技含量，改进审计的方式和手段”。这是国家审计署对全国各级审计单位的忠告和要求，我们要按照这一忠告和要求，提高每一位审计师们对开展电脑审计工作的认识。要使每位审计师们不仅要了解电脑知识和原理；而且还要增强开展电脑审计的意识，并掌握电脑审计操作方法，逐步能根据审计过程中所出现的种种问题及时编写出各种测试、审查程序的模块。为此要大力强化审计干部开展电脑审计的紧迫性的认识，通过学习培训提高对电脑及网络知识的认识；

 

　　第二，制定统一的电脑审计准则、规范和标准，有效规避电脑审计风险。电脑审计在促进审计执法行为规范化的同时，也对自身的规范化提出了新要求。电脑审计准则是对开展电脑审计的标准，是衡量审计工作的标准，提高审计质量的保证。上级审计单位要尽快制定电脑审计标准和准则，在考虑我国国情的前提下大力吸收借鉴国外先进经验。在制定具体准则时应侧重于对电脑系统内部控制的评价、对审计师们应具备的资格、电脑审计过程和相关的审计技术以及证据收集等方面做出规范。

 

　　第三，上级审计单位要尽快开发更多的电脑审计通用审计软件。从开展电脑审计的实践来看，应当主要开发以下电脑通用审计软件：一是能帮助数据下载，提供不同被审计单位的电脑系统接口的软件；二是能对各管理系统进行测试软件。按特定标准生成用于测试系统的数据，使用测试数据检验程序进程，跟踪、重复被审计单位执行的功能；三是能进行数据测试的审计软件。按审计的要求抽取数据后执行审计功能；四是审计报告生成器软件，各类审计报告可以根据审计工作底稿和整资料自动生成审计报告；五是建立规范的综合性审计数据库，包括满足制定审计计划需要的数据库，积累审计工作经验的数据库和为编写审计报告提供参考的数据库等等。

 

　　第四，本级审计单位要结合各地实际，开发适应地方审计工作的小软件。各级审计单位在引进和运用上级审计单位推广的通用审计软件的同时，更要注重结合各地的审计实践，开发出具有行业特点和地方特色的小软件。一是要克服片面追求大型、全面、综合的错误观念，重点围绕财政预算资金和重点专项资金审计，以通用性和适用性为原则，由最初的利用通用审计软件进行简单的查询和统计分析，向建立具体业务审计模型方向发展，形成较为固定的电脑审计模型，注意满足不同审计对象的相同审计项目的需要，方便不同类型数据的采集、转换与分析，避免资源浪费；二是要从宏观监督的角度，尽快建立有关审计对象和审计情况的大型数据库群，满足于审计线索的快速检索与查阅，实现资源共享，提高审计质量和效率。

 

　　第五，加强培训，造就一支适应电脑审计的审计队伍。对审计师们素质的提高，要结合实际，因地制宜，分层进行。要经过培训使一线审计师们电脑审计达到以下水平：一是分析建模。制定工俄方案，建立审计模型。二是能够采集数据，下载数据。三是整理数据。四是转换数据。五是分析数据。六是形成审计结果。对开展网络审计的审计师们达到以下水平：一是了解信息系统的基本情况；二是对信息系统的内部控制情况进行评价；三是帮助审计小组制订计划，决定审计策略；四是对被审计单位的应用程序进行检查；五是最终确定审计计划，按要求测试应用控制；六是作为辅助手段，进行适当的数据分析和测试。检查执行经济业务处理和会计信息处理的应用软件系统在合法性、正确性、安全性等方面是否存在漏洞和缺陷，有无非法和错误的处理和控制，客观地评价软件系统的现状，提示和惩处利用电脑应用软件进行期诈与舞弊，促进被审计单位加强管理，完善内部控制。对于审计中发现的问题已经责成相关组织做出修正。

 

　　第六，统筹规划，循序渐进，务求实效，强力推进。要按照标准化、规范化、科学化的要求，加强网络硬件的配置。实行“四个统一”，即统一规定必须配置的基本网络设备；统一制定网络管理规定；统一组织软件的引进、应用与开发；统一协调审计项目的电脑审计。要本着“先易后难，先急后缓”的原则。在上级审计单位加大投入的同时，争取地方政府的支持，将电脑审计经费纳入地方预算中；在软件的开发与应用上，要围绕审计项目的实际需要，积极探索适用对路的小软件，逐步建立功能配套、数据完备、操作简便的电脑审计系统。工作中要避免盲目跟风炒作式的行为，软件开发要克服各自为政的状况，积极推行市场化运作模式，在软硬件的投入中要避免重复浪费，尽可能做到以较少的投入办较多的事情，把有限的资源分配到最需要的地方去，努力克服电脑审计中低水平、低技术、交叉重复、前后重复的现象。为此要继续坚持“一把手”工程，审计单位的主要领导要经常研究电脑审计方面的问题，将电脑审计作为重要日程落到实处；要加大管理力度，进一步加强目标考核，将电脑审计的推广与应用作为一项硬指标落实到每个审计项目中，落实到每个审计干部身上，引入奖惩激励机制，形成电脑审计良性发展的竞争态势。

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　　【中国审计师考试网审计菌寄语】愿你像那小小的溪流，将那高高的山峰作为生命的起点，一路跳跃，一路奔腾，勇敢地、勇敢地奔向生活的大海。祝你工作顺利，学习进步！