2020年审计师考试
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5月25日-6月29日
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[工程审计案例]取样审计案例的“回头看”
来自 审计精选 发布时间：2019-07-30
审计思路：
某道路路面工程进行结算审计时，在道路的长度、宽度均按照设计要求施工的情况下，其厚度是否达标就成了审计的关键。
查证方法：
为了确认路面面层厚度是否达到设计要求，审计人员委托检测单位进行了钻芯取样。钻心取样检测的结果显示，面层的沥青厚度及压实度等技术指标均达到设计要求，但面层以下、基层以上的稀浆封层的厚度却与设计要求有一定差距：设计要求的厚度为1cm，但实际施工均在0.6-0.8cm之间。
沟通解释：
施工单位对此的解释是施工初期能达到1cm，但由于稀浆封层呈半流动状态，成型困难，加之面层施工后对该层的覆压，最终厚度有所减少，难以达到设计要求的1cm要求。
建设单位对此也予以认可。
审计观点：
审计人员在充分掌握相关技术资料的基础上，就施工单位的观点与之进行了有力地交涉。
首先，就稀浆封层的材料组成、性能、作用及施工工艺而言，稀浆封层系采用机械设备将适当级配的乳化沥青、粗细骨料、水及相关填充材料，拌合成稀浆摊铺而成，起到下封层作用，具备防水、平整、耐磨及改善路面的功能。为了使厚度达到设计要求，在施工时控制厚度须应略高于设计值，这样，在受压及流动成型后其厚度方能满足设计要求。
其次，从计价角度看，该工程采用固定单价计价，招投标时项目特征中明确指明了稀浆封层的厚度为1cm，施工单位应按照该厚度报价并作为最终结算的依据，而实际施工未达到该厚度，理应扣减相应费用。
最后，从施工效果而言，设计文件对基层、封层、面层厚度及路面标高均一一作出规定，且路面标高与每一层的厚度密切相关。如果其中的稀浆封层厚度未达到设计要求，则意味着路面标高的整体下降（该工程下降3mm左右）。对此，施工单位还应承担相应违约责任。
最终结果：
经审计组与建设单位、施工单位反复沟通、协调，最终在固定单价每平方米4元的基础上扣减1元，仅此一项，核减XXX万元。
1.审计人员在“面”上的验收均合格的情况下，能够抓住隐蔽工程的工作量验收管理中的薄弱环节这一牛鼻子，从技术层面深入分析原因，能坚持原则地提出有理、有据的审计意见并敦促审计整改的落实，值得参考！
2.审计人员要切实洞察业务，结合业务洞察基于审计思维发现问题、分析问题、解决问题。本案例在业主和施工方均认为“问题”不是问题的情况下，能够有理、有据、有节的将“不是问题”作为问题进行处理的过程，值得学习！
3.审计人员一方面要俱备发现问题、分析问题、解决问题的能力；另一方面还要俱备在压力下能坚持原则、说出真相的勇气；最后，即使在被审计的事项合法、合规的情况下，仍能提出高价值的咨询建议并被有效采纳，才是真正优秀、高价值的审计人员。
【中国审计师考试网审计菌寄语】学习对每个人的重要性大家都知道，我们都知道学习代表未来，成绩代表过去，学习成就人生，学习改变命运，学习可以致富，这些话语其实一点都不夸张，学习真的可以改变我们的命运，学习真的可以成就我们的人生，学习也确实可以致富。祝你学习进步！工作顺利！
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