距离2020年审计师考试,还剩

2020年审计师考试

  • 考试报名:
    5月25日-6月29日
    北京、福建延后至7月

  • 准考证打印:
    9月27日-30日
    10月9日-11日

  • 考试时间:
    10月11日

  • 成绩公布:
    12月11日前

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    自成绩公布之日起
    30日内

  • 证书领取:
    以各地公告为准

审计知识分享:企业为什么必须加强内部(审计师

来自 审计精选 发布时间:2020-07-07

随着国内外一系列会计丑闻,使得公众对企业信用及会计准则、制度产生了怀疑。国有上市公司也查出较多的编造虚假帐项的问题,这不仅误导投资者,也将严重侵害投资者的利益。美国安然公司是内外勾结造假,引发了安然公司的破产和安达信公司的崩溃。美国世界通信公司被发现有30亿美元的舞弊是内部审计人员发现的,从这可以看出内外部审计对企业经营行为的监督发挥着重要的作用。但仅依赖于此是完全不够的,企业应采取更加主动的步骤,建立较为科学的内部控制措施,防范企业舞弊行为的发生。从上述公司案例中均能说明,财务信息真实性离不开内部控制的完善和制度对财务信息真实性提出的约束要求。
 
所谓内部控制,是指被审计单位为保证业务活动的有效进行,保证资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊;保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包括控制环境、控制风险和检查风险。中国证监会发布的《证券公司内部控制指引》指出:公司内部控制包括内部控制机制和内部控制制度两个方面。内部控制机制是指公司的内部组织结构及其相互之间的运行制约关系;内部控制制度是指公司内部防范金融风险、保护资产的安全与完整,促进各项经营活动的有效实施而制定的各种业务操作程序、管理方法与控制措施的总称。1958年10月美国注协?AICPA?以《审计程序公告》第29号重新对内部控制作了如下表述:内部控制从意义上讲包括下列既有会计又有管理特征的控制:1、会计控制包括?但不限于?组织计划和程序,这些方法和程序与财产安全和财务记录可靠性有直接联系。这些控制包括授权和批准制度,从事会计记录和簿记与从事经营或财产保管职能分离的控制,财产的实物控制和内部审计等。2、管理控制包括?但不限于?组织规划与所有方法和程序。这些方法和程序主要与经营效率和贯彻管理方针有关,通常只与会计记录有直接的联系。1996年美国注协?AICAP?发表第78号《审计准则公告》,提出内部控制五要素:即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。与其相对应的内部控制可分为经营控制、财务报告控制和遵循控制。从上述内容可知内控制度及其自身内在的内容都是随社会经济结构的变化而发生深刻变化的。因此要加强内部制度的设计和在实践中的测试,通过制度控制防范企业经营风险。
 
虽然本文引用的内控概念多为审计人员如何防范企业提供虚假信息而对企业实施的防范措施,但作为企业的决策者,也应为企业内部管理设计科学而有效率的内控措施,从而进一步限制风险可能带来的损失。
 
授权经营的企业集团,经营的是国有资产,其代理权由政府授予,集团的决策者对国有资产的保值增值负责。由于对市场经济形势分析不透彻,驾驭市场的能力受过去计划经济的制约,那些由计划经济时期组建的国有企业,除自身历史包袱难以摆脱外,更面临新的课题:即如何向现代企业制度转变﹖怎样适应新的制度约束的要求并通过制度创新实现观念的转换﹖怎样摆脱历史债务引发的财务危机,步入现代市场化、科学化管理的轨道。
 
授权经营企业集团就是寄希望于政府的现有资源的支持和自身优质国有资产的优势,转化矛盾,摆脱困境,使国企轻装上阵。然而国有企业好大喜功,重数量,轻质量;重生产管理,轻财务管理;重实物管理,轻资金管理的弊端始终使企业处于财务风险较高的境地;再加之归属集团公司管理的企业门类多,质量参差不齐,使决策者很难把握矛盾的重心;甚至个别集团公司决策者随意要求下属子公司调整利润、提供虚假会计信息,欺上瞒下,直接导致局部的社会信息失真,引起更大范围的决策信息的紊乱。为了防止决策者弄虚作假,也为了更有效地保证国有资产神圣不可侵犯,因而加强内部控制,设计科学合理、规范监督、相互控制、内外责任分明的内控制度,使财务运行的内外监督机制真正发挥效率。
 
加强授权经营企业集团内部控制的有效途径:
 
1、设计科学合理且规范运作的内部控制程序。内部控制是一个组织所设计并实施的旨在实现其管理目标而提供合理保障的制度和措施的总称。内部控制将从多个方面对企业的经营活动提供合理的保障,并有助于企业经营战略的实现:①对外提供可靠的财务信息和较为真实的会计信息,保护资产和记录的安全;②防止经营过程的效率损失和资源的浪费;③提供内部的责任界区,使不相容职务相互分离,达到互相牵制的作用;④使法律政策和制度得到遵循;⑤预防因管理的疏忽或管理链条不能涉及的方面有一个内部约束要素,控制各个层次的内部风险。如何设计科学的内部控制程序,须结合不同企业内部的管理程序和层次加以实施。由于建立健全内部控制是企业决策者的会计责任,因此为了保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整,企业决策者就应制定一系列的内控制度,在业务活动中限制或保证权利的正确使用。如对于资产和记录的处理要有适当的授权,所有交易都必须在恰当的会计期间及时记录并使其符合会计准则与制度的要求;会计所实现的目标都是真实发生的且被正确记录的等。通过内部控制措施,明确内部控制目标,并保证这一目标的正确实现。这就需要企业决策者明确具体职能部门和人员的权利与义务,使各自的责任界区分明,从而有效地控制非法的、不合理的或虚假的业务发生。企业内部控制的动因还应在于防范风险。由于风险的存在,要掌握和认识这些风险,对企业的经营活动带来的影响,分析这些风险将产生的不确定性,都需要采取相应的控制政策和措施,从而使可能的风险损失降低到最低程度。为使风险降低,也便于决策者能对经营活动有一个较为透彻的掌握,应有一套严谨且被严格操作的会计系统,即企业为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易,并保持对相应资产与负债的委托责任而建立的方法和记录。通过这套程序决策者可以判断分析经营活动的效率,从而为扩大市场份额或提供新的市场,开展更广泛的决策。企业最终的决策是为了保证企业目标的实现而建立的政策和程序,它是为保证前述内容的实施而建立的制度方面的约束,它主要是对企业经营活动的各个程序做出控制规定,从而保证企业战略目标在既定的方针下运行,发生偏离或脱离方针即给予纠正。另外由于考虑到信息不对称状况的存在,应加强信息的沟通,通过对比分析和因素测试等检查内控程序的效率,从而提高国有资本的营运效率,保证国有资本的增值。
 
2、提高授权经营企业集团决策者的管理水平。决策者的管理水平考核是个综合指标,它不仅在于对个人综合素质的一种辩识,更重要的是他对国有资本价值运动的理念和对市场的把握。要把资本运作和通过资本运作承担国有资本在目前状况下承担的社会责任作为自己一定阶段的目标?虽然我们希望企业不要承担政府的职责?,要把企业核心能力的培养和创造作为管理水平提高的中心。因为核心能力是一个组织内部一系列互补的技能和知识的组合,它具有使一项或多项关键业务达到行业一流水平的能力,它包括企业技术能力和企业的管理能力,且这种核心能力随着战略发展的需要将在原有能力基础上发展新的核心能力,这才是企业新的规划。由于企业决策者的综合知识是有限的,在某种情况下可能难以认识到危机征兆和风险的危害,这就需要有风险和危机预警的策略。内控措施能在实施时发挥较好的控制作用。较好的决策者是善于利用内控措施服务于战略的。实际上,决策者过去的经验不能预示未来的成果,环境发生了变化,决策者的思想观念也要发生转变才行。那些抱残守缺、墨守成规,只会分享社会资源而不会创造社会财富的决策者,只能把国有资本越经营越少,甚至因个人的主观武断决策,而导致更多的国有资产流失。
 
3、建立内审机构,健全独立内审报告制度。美国世通公司的案例:该公司内部审计师在开展常规审计时,发现公司的支出被计为资产,没有在运营收益结果中显示,就向财务经理报告这一结果,但后来发现这位财务经理事实上参与了这起财务舞弊事件,并阻止了审计师提出的问题。于是审计师就向审计委员会主席做了报告?在美国,审计委员会隶属于公司董事会,审计委员会成员由独立董事成员组成?,审计委员会随即对该事件做了调查,发现有30亿美元的舞弊。这个案例说明,内审人员的重要性主要集中在帮助决策者更好地认识公司的控制环境、会计系统是否运行正常和控制制度防范风险方面,从而更有效地保护公司资产安全和检查信息的真实性和准确性。为此要求内部审计人员必须具备专业知识和领悟力,高度的职业道德修养,才能使他们的专业判断有所发挥;但要保证其作用必须具备独立性,即要有通畅的报告制度,能直接向董事会或相关专业委员会报告;在向管理层报告时,财务经理应予回避。只有内审人员的独立性得到保证,才能使内审人员在公司内部控制、防范财务风险方面发挥作用。鉴于有的授权经营的集团公司还没有内审机构,甚至根本没有独立性这样的事实,企业管理层和决策层应引起高度重视,完善这一机构,充实有专业技能知识和职业道德修养的人才,为授权经营的集团公司提供科学而真实的财务信息。
 
4、避免内设机构的职责重叠或不能形成合力,难以发挥内审人员的作用。授权经营的集团公司内部的监察、纪检、工会都从不同的层面对经营者和经营活动予以监督,各自都在发挥不同的作用。但它们多是上传下达,并没有完全对集团公司的会计信息和经营活动的偏离产生根本性的制约。甚至这些机构也没有同内审机构一起,对偏离企业目标的行为产生过多干扰,还没有形成一种监督的合力,产生效率的提高。为此应采取重内容而不是摆形式,重实质而不是看表现的措施,在实际工作中或需要对重大情况进行专项调查时,应集中优势力量,采取重点突破的形式,真正发挥内审人员对企业行为进行监督的作用。
 
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